Проводки в конце года формируются так, чтобы используемые субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» были обнулены. Это позволяет определить финансовый результат и перенести полученное значение на счет 99. Какие проводки нужно сделать в конце года, расскажем далее.
Закрытие года – проводки
Ежемесячно сальдо по синтетическим счетам 90 и 91 надо относить на субсчета 90.9 и 91.9 соответственно, эта операция показывает накопленные суммы убытков или прибыли за месячный период по обычным видам деятельности и по прочим операциям. В последний день года все субсчета 90 и 91 счетов закрываются, остаток на них не переходит на следующий финансовый год.
В текущем периоде бухгалтер составляет приходно-расходные корреспонденции, при закрытии месяца все остатки с затратных счетов переносятся на счета 90.9 и 91.9. Сальдо по счетам 90 и 91 определяет положительный или отрицательный финансовый результат по итогам истекшего месяца:
- Д-т 90.9 – К-т 90.2, 90.3, 90.4 и т.д. – закрытие субсчетов по сч. 90;
- Д-т 90.1 – К-т 90.9 – закрытие субсчета 90.1.
Аналогично подводятся итоги по прочим доходам и расходам с применением субсчета 91.9:
- Д-т 91.9 – К-т 91.2 – закрытие субсчета прочих расходов;
- Д-т 91.1 К-т 91.9 – закрытие субсчета прочих доходов.
В конце года субсчета 90.9 и 91.9 обнуляются, это происходит благодаря переносу конечного сальдо на счет 99.
Пример
Предприятие начало функционировать в декабре 2021 года. За этот месяц сумма вырученных средств составила 428 400 руб. (включая НДС 71 400 руб.). Себестоимость проданной продукции равна 185 000 руб., при этом компанией были понесены затраты на реализацию товара в сумме 18 700 руб. Бухгалтерские записи по итогам месяца:
- дебетованием счета 62 и кредитовой записью по счету 90.1 бухгалтер отразил в учете выручку за реализованные товары:
Д-т 62 – К-т 90.1 – 428 400 руб.;
- из стоимости проданной продукции выделен начисленный НДС, который фиксируется по дебету 90.3 и кредиту сч. 68/НДС:
Д-т 90.3 – К-т 68/НДС – 71 400 руб.;
- все расходы, отражающиеся на себестоимости товара, должны показываться в учете оборотами по дебету субсчета 90.2, в нашем случае в корреспонденции с ним по кредиту проходит счет 41:
Д-т 90.2 – К-т 41 – 185 000 руб.;
- также в себестоимость, в дебет сч. 90.2, списываются расходы, связанные с отпуском продукции, в корреспонденции со счетом 44:
Д-т 90.2 – К-т 44 - 18 700 руб.
При закрытии счетов в конце года проводки бухгалтер составит в следующей последовательности:
- Д-т 90.1 – К-т 90.9 – 428 400 руб. – закрывается субсчет, отражающий накопленную выручку;
- Д-т 90.9 – К-т 90.2 – 203 700 руб. (185 000 + 18 700) – списаны расходы, формирующие себестоимость проданных товаров;
- Д-т 90.9 – К-т 90.3 – 71 400 руб. – закрыт субсчет, учитывающий начисления по НДС.
Сравниваются итоговые обороты по счету 90.9. По дебету сформировался оборот - 275 100 руб. (71 400 + 185 000 + 18 700) – эти средства отражают расходную часть деятельности. Оборот по кредиту счета 90.9 - 428 400 руб., это доходная часть. Итоговое кредитовое сальдо по субсчету 90.9 отражает прибыль в сумме 153 300 руб. (428 400-275 100). Она фиксируется в учете записью: Д-т 90.9 – К-т 99 – 153 300 руб.
Аналогичным способом происходит закрытие 91 счета.
Пример
Продолжим наш пример.
Предприятие в декабре получило средства по договору аренды в сумме 17 040 руб. (включая НДС 2840 руб.), от операций с иностранной валютой сформировалась отрицательная курсовая разница в размере 187 руб. Какие будут созданы в учете проводки:
- Д-т 76 – К-т 91.1 – 17 040 руб. – показана начисленная сумма оплаты по договору аренды;
- Д-т 91.2 – К-т 68/НДС – 2840 руб. – выделен начисленный НДС;
- Д-т 91.2 – К-т 57 – 187 руб. – отражена отрицательная курсовая разница.
Закрывающие проводки в конце года:
- в конце года обнуляются субсчета по счету 91, для этого делается запись по дебету сч. 91.9 и кредиту сч. 91.2 в сумме 3027 руб. (2840 + 187). Также оформляется проводка между дебетом 91.1 и кредитом 91.9 на сумму 17 040 руб.
- в итоге на субсчете 91.9 образуется кредитовое сальдо, т.е. прибыль – 14 013 руб. (17 040-3027), которое переносят в кредит сч. 99 проводкой Д-т 91.9 – К-т 99 на сумму 14 013 руб.
Заключительный шаг – перенос годовой прибыли или убытка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если это прибыль (как в нашем примере), то составляется корреспонденция между дебетом счета 99 и кредитом счета 84:
Д-т 99 – К-т 84 - 139 287 руб. (153 300 + 14 013). Если бы в итоге был получен убыток, запись состояла бы из дебета 84 и кредита 99 счета.
