Возврат аванса покупателю

Взаимоотношения между контрагентами – поставщиками и покупателями, не всегда однозначны. Совсем не редкими являются ситуации, когда уплаченный в счет поставки товара или услуги аванс, продавец возвращает партнеру из-за возникших обстоятельств разного рода. Каждый поставщик хоть однажды сталкивался с подобным – возвращал полученный аванс, попутно стараясь возместить уплаченный с этого предварительного платежа НДС. Напомним правила действий обеих сторон несостоявшейся сделки.

Возврат аванса покупателю в учете продавца

По налоговому законодательству продавец, получив на основании заключенного договора, сумму предоплаты, обязан выставить покупателю авансовый счет-фактуру, в котором должна быть означена расчетная сумма НДС, исчисленная по применяемой ставке 20/120 или 10/110. Сделать это необходимо до истечения 5 календарных дней с момента поступления аванса (ст. 168 НК РФ).

Если выполнить договоренности по поставкам продавец не смог, но оговорил с покупателем возможность возврата аванса и вернул его, перечислив полную сумму предоплаты на счет контрагента, то в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ у него возникает право принять уплаченную ранее сумму налога к вычету. Для этого должны быть соблюдены такие условия:

• договор, по которому поставщику был перечислен аванс, расторгнут, либо его условия изменились соответствующим образом;
• аванс возвращен покупателю, а факт его возврата отражен в учете;
• с момента отказа от поставки не должно пройти более года (п. 4 ст. 172 НК РФ).

На возврат аванса и возмещение НДС поставщиком оформляется и регистрируется в книге покупок корректировочный счет-фактура (СФ). Книга покупок при возврате аванса покупателю заполняется следующим образом:

• в гр. 2 – код вида операции «22»;
• в гр. 3 – номер и дата авансового СФ;
• в гр. 7 – реквизиты платежного поручения, подтверждающего возврат предоплаты;
• в гр. 9 и 10 – название компании-продавца, его ИНН/КПП;
• в гр. 15 – сумму полученного аванса;
• в гр. 16 – заявляемый к вычету по авансу НДС (из гр. 8 авансового СФ). При неполном возврате аванса в гр. 16 указывают часть налога, соответствующую величине возврата.

Возврат аванса покупателю: проводки у продавца

В бухгалтерском учете поставщика полученные авансы отражаются по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», по кредиту которого фиксирует поступление аванса, по дебету – его возврат. Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями сопровождаются операции по отражению поступившего аванса и его возврату на примере.

Пример

На основании договора на поставку партии полимеров фирмой ООО «Цвет» 10.09.2020 получена предоплата в сумме 600 000 руб. и в этот же день в адрес покупателя ООО «Лия» выставлен СФ с суммой НДС – 100 000 руб. (600 000 х 20 / 120).

Но 25.09.2020 договор был расторгнут, аванс возвращен, а в учете ООО «Цвет» отражены операции:

Как отразить покупателю возврат аванса

Суммы авансов, выданных партнерам, покупатель учитывает на специальном субсчете к счету 60 «Расчеты по выданным авансам», по дебету которого отражается возникновение дебиторской задолженности, т.е. перечисление аванса, а по кредиту — погашение подобной задолженности.

Если продавец обязан исчислить и уплатить НДС с суммы полученного аванса, то у покупателя как раз все наоборот. Он может принять к вычету НДС, фигурирующий в авансовом СФ, поступившем от поставщика, а может и не делать этого – это его право. В зависимости от того, реализует покупатель указанное право или нет, зависит алгоритм его действий при возврате авансового платежа.

Возместить НДС покупатель может, если в договоре предусмотрены авансовые платежи, а основанием для вычета служат имеющиеся у него СФ на аванс и платежка на перечисление предоплаты поставщику. Если вычет налога был заявлен, то при возврате авансового платежа от продавца, покупателю придется налог восстановить. Если же к вычету НДС по авансовому СФ не заявлялся, то и восстанавливать налог не придется. Возвращаясь к рассматриваемому выше примеру, напомним, как покупатель отразит в учете операции по перечислению аванса и возврату его от поставщика в обоих означенных ситуациях:

Вариант 1

Допустим, что ООО «Лия» по получении авансового СФ от ООО «Цвет» 11.09.2020 заявило НДС к вычету, а 26.09.2020 на счет фирмы поступил возврат предоплаты в полной сумме – 600 000 руб., ставший основанием для восстановления ранее возмещенного «авансового» налога. Проводки:

Вариант 2

Если ООО «Лия» не заявляло к вычету НДС по авансовому СФ, то никаких дополнительных проводок по НДС бухгалтеру делать не придется: