Что такое забалансовый учет ТМЦ
Согласно приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, забалансовые счета служат для отражения данных по ценностям, временно находящимся в пользовании компании. Например, это могут быть
- ТМЦ на ответственном хранении;
- сырье и материалы, принятые в переработку;
- принятые на комиссию товары;
- брак от поставщиков, не прошедший приемку и др.
Сведения по таким объектам не попадают в баланс временного владельца, так как показываются в информации за балансом. Значит, они не могут влиять на состояние финансовых дел в организации.
Учет материальных ценностей на забалансовых счетах осуществляется в упрощенном порядке, но является обязательным в целях контроля за операциями и сохранности активов. На практике это означает составление проводок по односторонней методике, то есть с отражением поступления или выбытия только по дебету или кредиту. Корреспонденция (правило двойной записи) не применяется (как между забалансовыми счетами, так и с балансовыми).
Учет материалов на забалансовых счетах — нормативные нюансы
Как правило, вспомогательные забалансовые счета используются для учета материалов. При этом, аналитика организуется в разрезе контрагентов (давальцев, комитентов, поставщиков), видов ТМЦ, мест хранения, материально-ответственных лиц (МОЛ). Основанием служат первичные документы — акты о приеме-передаче на хранение, накладные на отпуск материалов на сторону и др.
Забалансовые счета для учета ТМЦ:
- 002 — ценности, принятые компанией на ответственное хранение или переходящие в собственность только после выполнения договорных условий (например, после полной оплаты покупной стоимости);
- 003 — давальческое сырье, поступившие в организацию для дальнейшей переработки;
- 004 — товары, поступившие на комиссию.
На заметку! Чтобы материалы на забалансовом счете были учтены корректно, необходимо вовремя отражать не только их поступление, но и списание. Для этого предприятие вправе самостоятельно вводить дополнительные виды забалансовых счетов, не поименованных в приказе 94н.
Учет ТМЦ (материалов, товаров), материальная стоимость которых значима, осуществляется по их фактической стоимости на основании первичной учетной документации.
Поступление и списание ТМЦ по забалансовым счетам
Особенность учета за балансом заключается в том, что он ведется без применения метода двойной записи. Поступление ТМЦ отражается только по дебету забалансового счета, а выбытие — по кредиту. С иными счетами забалансовые счета не корреспондируют.
Основание для списания ТМЦ с забалансового счета зависит от специфики ситуации. Например, это может быть постановка актива на баланс предприятия (при оплате продукции) или выбытие ценностей в результате их продажи (для товаров на комиссии), переработки (для давальческого сырья), возврата (для ТМЦ на ответхранении) и др.
Типовые проводки:
- Дт 002 — отражен прием товаров (ТМЦ) на ответхранение;
- Кт 002 — ранее принятые ценности возвращены собственнику;
- Дт 003 — отражено поступление давальческого сырья в переработку;
- Кт 003 — стоимость принятого в переработку материала списана с забалансового учета
(изготовлена продукция из него); - Дт 002 — отражен приход на склад готовой продукции, изготовленной из давальческих материалов;
- Кт 002 — выполнена передача готовой продукции заказчику;
- Дт 004 — фирма-комиссионер получила от комитента продукцию на комиссию (для продажи);
- Кт 004 — отражена реализация продукции покупателям.
Кроме предусмотренных приказом 94н можно открывать и дополнительные забалансовые счета (в частности, 012).
Пример учета ТМЦ в бухгалтерской программе на забалансовом счете 012 привели эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итоги
Учет ТМЦ на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи. Проводка состоит только из дебета или кредита забалансового счета (например, Дт 002 или Кт 003).
