Учет по-новому
Новые правила для признания курсовых разниц в налоговом учете предусмотрены как антикризисные меры, для поддержания налогоплательщиков. Они привнесены наряду с остальными правками, касающимися и налога на прибыль юрлиц.
Согласно этим нововведениям, положительные разницы нужно признавать по мере погашения обязательств, начиная с 2022-го г., а отрицательные – начиная с 2023-го. Введенная норма будет действовать вплоть до 2024-го г. и касается только инвалютных требований, обязательств.
Особенности признания положительных и отрицательных разниц
До 2022 г. все разницы признавали в доходах, расходах:
- На дату выполнения обязательств, требований.
- Переоценивая неисполненные обязательства и требования, – на последний день проходящего месяца.
Это означает, что их начисляли при каждом изменении остатков на счетах и закрывая месяц. Бухучет применял идентичные правила (нормы ПБУ 3/2006). Поэтому проводки по разницам в учетах были одинаковы. Курсовые инвалютные разницы не признавались.
Изменения произошли с 2022-го г. в налоговом учете. С 01.01.2022 и до окончания 2024-го г. положительные курсовые разницы будут признавать только по факту погашения обязательств, а отрицательные – не только при погашении, но и на последний день соответствующего месяца. Но, начиная с 2023-го и вплоть о 2024-го, отрицательные будут признавать, как и положительные, только по факту погашения обязательств. Поэтому переоценку неисполненных обязательств не будут временно учитывать в доходах и расходах.
Положительные разницы 2022 – 2024 гг. и отрицательные 2023 – 2024 гг. нужно причислять ко внереализационным доходам на день исполнения обязательств (погашения задолженности). При поступлении (списании) денег в рамках налогового учета переоценивают только погашаемую часть, а не всю сумму долга. Подобные различия в учетах могут вызвать появление временных разниц и сообразно положениям ПБУ 18/02 – признание «отсроченного» налога.
Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ бесплатно.
Учет и 1С:Бухгалтерия 8»
Новые правила поддерживает 1С:Бухгалтерия 8» с версии 3.0.110.24. Чтобы пересчитать разницы с 2022-го г. в программе перепроводят всю документацию, затем повторяют операции для закрытия месяца начиная с января 2022.
Переоценке подлежат обязательства в инвалюте и у. е. Это расчеты по сч. 60 – с поставщиками, подрядчиками, сч. 62 – с покупателями, заказчиками, сч. 66 – по кратковременным кредитам, займам, а сч. 67 – долговременным, сч. 71 – с подотчетными и сч. 76 – кредиторами, дебиторами. Инвалютные активы по сч. 50, 52, 55, 57 переоценивают по прежним правилам.
Регистрируя документацию, как и раньше, переоценивают весь инвалютный остаток. Курсовую разницу в налоговом учете, соответственно, начисляют на погашенную сумму задолженности. Проводя регламентную операцию «Переоценка валютных средств» при закрытии месяца, следует:
- 2022 г.: переоценить весь инвалютный остаток в бухучете и начислить отрицательные разницы от инвалютного остатка для целей налогового учета.
- 2023 – 2024 гг.: в бухучете переоценить весь остаток (в налоговом - курсовые разницы начислять не требуется!).
По этой причине нередко в рамках переоценки могут формироваться 2 проводки. К примеру, в бухучете как результат переоценки – положительная разница, а в налоговом – отрицательная.
Пример учета отрицательных разниц 2022 г.
Организация на общем режиме (использует ПБУ 18/02) заказала услуги у подрядчика, заключив с ним соглашение на сумму 960 у. е. Из них 160 у.е. – это НДС (20 %).
Организация платит за услуги подрядчика рублями. Курс у. е. = курсу EUR на день оплаты (по Центробанку). Для налога на прибыль применяется ставка 20 %, при этом:
- 1 февраля подписан договор, заключенный по услугам между организацией и подрядчиком;
- 24 февраля оплачена половина услуг подрядчика;
- 8 апреля перечислена остаточная сумма оплаты подрядчику.
Учет:
1. Получение услуг отображают в программе типичным документом «Поступление» (накладная, проч.) с видом соответствующей операции «Услуги». Указывают: данные контрагента, договор, расчет – в евро, а оплата – рублями.
2. Проводя этот документ, делают проводки (с учетом изменений курса):
- Дт 26, 20, 44 Кт 60.31 – по стоимости оказанных услуг 69 202, 56 р. (800 х 86,5032), где 86,5032 – актуальный курс ЦБ на 1 февраля 2022 г. Эту же сумму показывает и налоговый учет;
- Дт 19.04 Кт 60.31 – по входному НДС 13 840, 512 р. (69 202, 56 р. х 20 %).
3. Частичную оплату за услуги отображают документом «Списание с р/сч» с видом операции «Оплата поставщику». Делают проводки:
- Дт 60.31 Кт 51 – по части оплаты, которая представляет собой сумму 36 352,8 р. (т. е. 800 х 50 % х 90,8820, где изменившийся курс по ЦБ на дату оплаты – 90,8820 р.);
- Дт 91.02 Кт 60.31 – по отриц. курсовой разнице, появившейся при переоценке обязательств и представляющей собой сумму 4 203, 648 р. (960 у. е. х (90,8820 – 86,5032)).
4. В налоговом учете признают отриц. разницу по переоценке обязательств = 2 101, 824 р. (480 у. е. х (90,8820 – 86,5032), где 480 у. е. – погашаемая часть оплаты).
5. Переоценивая инвалютные средства за февраль, показывают проводку: Дт 91.02 Кт 60.31 – по отрицательной разнице. Для бухучета это сумма 1 304, 352 р. (480 х (93,5994 – 90,8820), где 93,5994 р. – измененный курс ЦБ на 28 февраля, а 480 у. е. – сумма долга). Закрывая месяц, в налоговом учете на 2022 г. признают отрицательную разницу, которая к этому времени составляет 3 406,176 р. (480 у. е. х (93,5994 – 86,5032), где 480 – размер долга перед подрядчиком).
Обратите внимание! На конец февраля по сведениям как налогового, так и бухучета, разницы по оценке обязательств нет.
6. Переоценивая инвалютные средства за месяц март, делают проводку: Дт 91.02 Кт 60.31 – по отрицательной разнице, относящуюся к оценке обязательств. И в одном и другом учете это сумма 46,368 р. (480 у. е. х (93,6960 – 93,5994), где 93,6960 р. – курс ЦБ на 31.05, дату переоценки). Совокупный размер отрицательных разниц (которые признаны на 1 кв. 2022 г.) в учетах совпадает, разницы при оценке обязательств отсутствуют, «отсроченный» налог не рассчитывается.
7. Проводя документ «Списание с р/сч» (который фиксирует полную оплату услуг), делают проводки:
- Дт 60.31 Кт 51 – по окончательной оплате услуг, составляющей 43 487,904 р. (960 у. е. х 50 % х 90,5998, где 90,5998 – курс Евро ЦБ на 8 апреля, т. е. день оплаты), рублевая сумма по оценке в налоговом учете та же;
- Дт 91.02 Кт 60.31 – по появившейся отрицательной разнице, касающейся переоценки, кстати, ее сумма в учетах одинакова = 1 486, 176 р. (480 у. е. х (90,5998 – 93,6960)).
Организация полностью оплатила услуги, выполнив тем самым свои обязательства. В учетах обнуляется сальдо по сч. 60.31.
С 2023 по 2024 гг. отрицательные разницы по переоценке обязательств на окончание месяца признавать в налоговом учете не нужно. Суммы разниц в одном и другом учете будут разниться. Появятся временные, понадобится признавать «отсроченный» налог. Он погашается вместе с закрытием долга.
