Учет акцизов в бухгалтерском учете: проводки

08.12.2022
0
Компании, чья деятельность связана с производством, импортом подакцизных товаров (ПТ) и переработкой подакцизного сырья (ПС), ведут бухучет акцизов. Стандартно для этой цели используются те же счета и проводки, что и для отображения налоговых обязательств. Далее разберем учет акцизов в бухгалтерском учете и его ключевые особенности.

Учет

Статья по теме: Перечень подакцизных товаров Подробнее

Как известно, акциз – косвенный налог, его плательщиками являются компании, ИП. Перечень товаров, которые признаются подакцизными, представлен в ст. 181 НК. Соответственно, при операциях с данными товарами и платят этот налоговый сбор.

Бухгалтерский, налоговый учет данного налога осуществляется с участием действующего плана счетов бухучета. Вопросы, связанные с порядком учета, затрагивал Минфина еще в письме № 96 от 12.11.1996, обращая внимание на то, что:

1. Для целей учета используются:

  • сч. 19 субсч. «Акцизы по оплаченным матценностям»;
  • сч. 68 субсч. «Расчеты по акцизам».

2. Учет по оприходованным оплаченным и не оприходованным неоплаченным приобретенным матценностям должен быть отдельным.

3. Необходимо отдельной графой выделять акцизную сумму налогового сбора на регистрах бухучета. Для этого должно быть основание – счета, накладные, ордера и т. п. документы, оформленные подобающим образом.

Учет следует вести грамотно, так чтобы по его данным можно было составить декларацию.

Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Проводки при продаже, безвозмездной передаче подакцизного товара

Реализация подакцизного товара Безвозмездная передача (например, по рекламной акции)
Дт Кт Название операции Дт Кт Название операции
90.4 68 акцизный сбор, выставленный покупателю, начислен 91.2 68 акцизный сбор, причисляемый к проч. расходам, начислен

19

68 акцизный сбор, не выставляемый покупателю, начислен      
  Снижение начисленного акциза на вычеты        

62

90.1 выручка от продажи      
90.3

68

начисление НДС при продаже      
19 68 начисление акцизного сбора при продаже      

68

19

принятие начисленного акцизного сбора к вычету      

Пример. Допустим, условно говоря, компания в сентябре 2022 г. продала оптовому покупателю партию пива, содержащего 5% этилового спирта, на сумму 57 тыс. р. (вместе с НДС). Цена за литр пива – 60 р., всего куплено 38 ящиков, в каждом из которых находится 25 литровых бутылок (цена 1 ящика пива = 1 500 р.). Всего бутылок 950.

Ставка акцизного сбора на 2022 г. для пива с таким содержанием спирта составляет 24 р. за 1 литр (ст. 193 НК). Расчеты:

  1. НДС с выручки: 57 000 / 1,2 = 47 500, соответственно, НДС = 9 500 р. (57 000 – 47 500).
  2. Акцизный сбор: 950 бут. х 1 л х 24 р. = 22 800 р.
Дт

Кт

Название операции
62 90.1 выручка от продажи пива, 57 тыс. р.
90.3

68

НДС с выручки, 9 500 р.
90.4 68 расчет по акцизному сбору (начисление акциза при продаже, т. е. 22 800 р.)

В зависимости от особенностей операций с акцизами проводки могут меняться!

Учет при использовании давальческого сырья

Речь идет о выполнении условий договора о переработке давальческого сырья (ДС), То есть сырья, которое передается для целей переработки в готовую продукцию, с последующим возвратом заказчику.

Участников договора два: заказчик – обладатель данного ДС и его переработчик. Согласно договору переработчик изготавливает продукцию из ДС, которое принадлежит второму участнику – заказчику. Готовая продукция может быть подакцизной и обычной. Плательщиком акцизов могут быть обе стороны.

Статья по теме: Налоговые льготы по акцизам Налоговые льготы по акцизам прямо не предусмотрены законодательством. Однако в целях повышения уровня импорта налогоплательщикам все же предоставили ряд преференций — вычеты и нулевую ставку для отдельных видов товара. Рассмотрим эти преференции более детально. Подробнее

Проводки у заказчика

Заказчик, отдавая ДС в обработку, начисляет акциз (именно на момент передачи!) в случае, если данное сырье – произведенный им же подакцизный товар. Сумму оплачивает владелец сырья, поэтому переработчику предъявлять счет-фактуру не нужно. Он же делает у себя следующие записи:

Дт

Кт

Название операции
10.7 10, 43 отданное в обработку сырье

19

68

при передаче начислен акцизный сбор
20,10 60 продукты переработки сырья возвращены заказчику и причислены к стоимости готовой продукции
20, 10 60 цена переработки сырья зачтена в цене готовой продукции

Далее, если после обработки сырья получена не подакцизная продукция, то начисленный акциз относят к стоимости продукции и отображают как Дт 20,10 К 19.

Если после обработки сырья получена подакцизная продукция, отображают операции, обозначенные в таблице:

Дт

Кт

Название операции
19 60 акцизный сбор, выставленный переработчиком
20, 23 10, 43 передача подакцизного товара для изготовления иной подакцизной продукции
68 19 выставленный акциз принят к вычету
68 19 уплаченный акциз при передаче сырья в обработку принят к вычету (сырье – ПТ)

Проводки у переработчика

Дт Кт Название операции
003   получение сырья для его последующей обработки

20

02, 10, 23… учет расходов по обработке сырья
90.2 20 себестоимость услуг по обработке
90.3 68 на стоимость работ по обработке сырья начислен НДС
62 90.1 передача этих работы заказчику
  003 возврат результата обработки сырья заказчику

Если после обработки сырья получена подакцизная продукция, при ее возврате заказчику начисление акциза по переданному результату обработки отображают как Дт 90.4 Кт 68.

Передача подакцизной продукции в структурное подразделение

Проводки в этом случае зависят от того, есть у данного подразделения свой отдельный баланс либо нет. Поэтому:

  1. Если такой баланс есть, то используется сч. 79. Передачу в подразделение произведенных самостоятельно ПТ для изготовления не подакцизной продукции отображают как Дт 79.2 Кт 43, а начисление акцизного сбора как Дт 79.2 Кт 68.
  2. Если отдельного баланса нет, тогда в идентичных проводках по дебету используют сч. 20, 44.

Помимо этого подакцизный товар могут отдавать подразделениям для внутреннего использования (на собственные потребности). Тогда акциз учитывают в расходах данного подразделения и отображают как Дт 20, 23, 25, 26 К 68.

Особенности отображения отдельных операций по передаче ПТ

Если ПТ передают в качестве взноса по договору простого товарищества (ДПТ) либо совместной деятельности либо как вклад в капитал (УК) компании, то:

  • средства, внесенные по ДПТ либо в УК, причисляют к денежным вложениям;
  • оплата акциза здесь – расходы по приобретению денежных вложений.

Проводки будут следующими:

1. Начисление акциза при внесении ПТ как вклада по ДПТ отображают так: Д 58 К 68.

2. Передавая ПТ в УК компании, отображают:

  • Дт 58.1 Кт 76 – передача ПТ как вклада в УК;
  • Дт 76 Кт 43 – себестоимость отданных товаров списана;
  • Дт 76 Кт 68 – начисление акцизного сбора;
  • Дт 19 Кт 68 – НДС, который принимали к вычету при приобретении сырья для изготовления ПТ, восстановлен.

Таким образом, счет 68, используемый при отображении начисления акциза, в зависимости от конкретной ситуации корреспондируется с разными счетами (90, 91, 79.2 и др.).

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: Акцизы
Оставить комментарий