Страховые взносы на медосмотры работников

09.10.2018
0
Команда СП

Нередко при приеме на работу соискатели, претендующие на определенные должности, должны проходить первичный медосмотр. Регулярное медицинское обследование является обязательным при условии, что выполнение трудовых обязательств связано с риском для здоровья или жизни сотрудника (для оценки профпригодности), а также, если работник постоянно контактирует с большим числом людей (для минимизации риска массового распространения заболеваний). Оплата затрат на обязательные медосмотры возлагается полностью на работодателя.

Начисляются ли страховые взносы на медосмотры работников, если оплата произведена работодателем напрямую

Трудовой кодекс в ст. 213 указывает на то, что работодатель должен за счет собственных ресурсов обеспечить прохождение отдельными категориями работников медицинских осмотров (плановых и внеочередных). Если наниматель инициирует профосмотр по сотрудникам, на которых нормы об обязательности периодических медосмотров не распространяются, такие затраты в учете должны быть отнесены на прочие расходы.

Страховые взносы за медосмотры не начисляются, если оплата производится работодателем напрямую медицинскому учреждению. Для этого у компании должен быть заключен с медорганизацией договор. В таком случае фирма проводит эту сделку в учете как обычную операцию с контрагентом. Начислять и уплачивать за работников ни подоходный налог, ни страховые взносы не надо.

Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр

Второй вариант оплаты медицинских услуг – через работников. То есть наемные сотрудники направляются на медосмотр, самостоятельно производят оплату всех процедур, а позже подают работодателю заявление на возмещение затраченных средств с приложением оправдательных документов. Роструд указывает, что такой способ оплаты является законным. Но Минфин и ФНС настаивают на том, что компенсация медосмотра облагается страховыми взносами и подоходным налогом. Такая позиция отражена в последних письменных разъяснениях:

Имеются решения судов по обложению страховыми взносами медосмотра, в которых указывается на отсутствие оснований для начисления взносов и НДФЛ по такому типу компенсационной выплаты. Главный аргумент в этих постановлениях – медосмотр является обязательным элементом трудовых взаимоотношений, его результаты нужны работодателю, а не самому работнику. Но судебная практика, накопленная до 01.01.2017 года, т.е. до момента, когда администратором взносов стала ФНС, считается ведомством неактуальной для порядка формирования страховых отчислений по правилам НК РФ.

Компенсация расходов на медосмотр, страховые взносы на которую, по мнению контролирующих органов, должны быть начислены работодателем, признается налоговиками суммой дохода работника. В письменных разъяснениях ФНС говорится, что страховыми взносами не облагаются компенсационные выплаты, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Список является закрытым, возмещение средств за пройденную медкомиссию в нем нет. На этом основании работодатель должен начислить на сумму возмещения страховые взносы, медосмотр при этом может быть как первичным, так и периодическим.

Минфин настаивает на том, что платить за медосмотр должен только работодатель напрямую, т.к. такой формы компенсации работникам Трудовой кодекс не предусматривает. Если же оплату внес работник, а потом затраты компенсировал работодатель, эти суммы у нанимателя не должны учитываться в налоговой базе по прибыли.

Таким образом, страховые взносы с медосмотра могут не начисляться только в случае, когда работодатель сам напрямую оплатил услуги медучреждения по договору.

Если суммы возмещения сотрудникам за оплаченный ими медосмотр погашены за счет нераспределенной прибыли компании, на них не начисляется НДФЛ (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы по медосмотру: проводки

Порядок отражения операций по медосмотру наемных работников зависит от того, каким способом проводилась оплата и от типа медкомиссии. Например, компания, занимающаяся услугами общепита, заключила договор с медучреждением на проведение очередного профосмотра наемных работников и оплатила его. Сумма сделки составляет 15 600 руб. Для этой категории персонала медосмотры должны проводиться регулярно на обязательной основе, страховые взносы при периодических медосмотрах в этом случае не будут начислены. Проводки:

  • Д26 – К76 – 15 600 руб., отражена сумма расходов на медосмотр;

  • Д76 – К51 – 15 600 руб., погашена стоимость услуг медучреждения.

Другая ситуация – в компании нет работников, которые должны обязательно проходить медкомиссию, но работодатель по собственной инициативе отправил сотрудников на медицинское обследование. В этом случае составляется корреспонденция Д91.2 – К76.

Если же оплату медуслуг производят сами работники, предприятие в заявительном порядке возмещает им эти затраты. В учете это проводится следующими записями:

  • Д91.2 – К73 – 15 600 руб., начислена компенсация сотрудникам за пройденный медосмотр;

  • Д73 – К68/НДФЛ – 2028 руб. (15 600 х 13%), удержан НДФЛ (как рекомендует Минфин и ФНС в своих письмах);

  • Д73 – К51 – 13 572 руб. (15 600 – 2028), произведена выплата компенсации персоналу.

Если следовать инструкциям Минфина и ФНС, на сумму 15 600 руб. работодатель должен начислить страховые взносы в обычном порядке (по тарифам, применяемым конкретным предприятием). Их сумма будет отнесена на 69 счет. Оплата таких страхвзносов производится в общеустановленные сроки – не позже 15 числа месяца, следующего за расчетным.

 

Оставить комментарий