Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в балансе
Величина основных фондов предприятия отражается в строке 1150 первого раздела актива баланса. Учитываются ОС по первоначальной стоимости, т. е. за минусом начисленной суммы амортизации (п. 35 ПБУ4/99). Балансовое значение стоимости ОС применяют обычно в аналитических расчетах показателей рентабельности – фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности.
Для расчета этих значений применяют две формулы.
Если для анализа использования ОС не требуется точный показатель, то данные для среднегодовой стоимости основных производственных фондов берут в балансе:
СГСос = (БСн + БСк) / 2, где
СГСос — среднегодовая стоимость ОС, БСн и БСк — стоимость ОС по строке 1150 баланса на начало и конец года.
Если необходим более развернутый анализ и точная цифра СГСос, то учитывают поступления и выбытия объектов за год, т.е. одних только данных баланса для расчета не хватит:
СГСос = БСн + (П х М1) / 12 – (В х М2) / 12, где
П — стоимость поступивших ОС, М1 — количество месяцев использования этих ОС (без учета месяца ввода в работу), В — стоимость выбывших объектов, М2 – время, в течение которого они не использовались (без учета месяца выбытия).
Пример 1. Стоимость ОС по балансу компании на начало года 62 360 тыс. руб., на конец — 63 002 тыс. руб. За год поступили ОС:
- в марте — стоимостью 420 тыс. руб.;
- в мае — 260 тыс. руб.;
- в октябре — 190 тыс. руб.
Выбыли (реализованы) объекты:
- в июле — стоимостью 650 тыс. руб.;
- в ноябре — 250 тыс. руб.
1 вариант расчета.
Среднегодовая стоимость основных средств в балансе (строка 1150):
СГСос = (62360 + 63002) / 2 = 62681 тыс. руб.
2 вариант расчета.
Среднегодовая стоимость объектов ОС с учетом их поступлений и выбытий:
СГСос= 62360 + (420 х 9 мес. + 260 х 7 мес. + 190 х 2 мес.) / 12 – (650 х 5 мес. + 250 х 1 мес.) / 12 = 62566,7 тыс. руб.
Определить среднюю стоимость ОФ компании за год по балансу несложно, но для более точных подсчетов необходимы данные бухгалтерского учета ОС.
Статья по теме: Расшифровка бухгалтерского баланса по строкам Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, в которой систематизированы и представлены все сведения о финансовом состоянии компании на определенную дату. Рассмотрим, какие строки содержит данный отчет. ПодробнееРасчет средних значений стоимости основных средств непроизводственного назначения
Кроме производственных основных фондов в предприятиях зачастую имеются объекты ОС, предназначенные для передачи в пользование арендаторам. Они учитываются на сч. 03 «Доходные вложения в матценности», а их стоимость указывается в строке 1160 в первоначальной цене и среднее значение ее можно рассчитать по балансу так же, как и показатель средней стоимости ОС:
СГСдв = (БСн + БСк) / 2.
Или с учетом поступлений и выбытий таких объектов, используя в расчете и информацию из баланса, и данные учетных регистров:
СГСдв = БСн + (П х М1) / 12 – (В х М2) / 12.
Пример 2. На счете 03 в компании числится здание, переданное в аренду, стоимость которого по балансу (строка 1160) составляет:
- на начало года — 520 тыс. руб.;
- на конец — 500 тыс. руб.
СГСдв = (520 + 500) / 2 = 510 тыс. руб.
Если в течение года вводились в эксплуатацию или выбывали объекты доходных ОС, то в анализе эффективности использования этого имущества участвует вторая формула.
Когда перед аналитиком стоит задача рассчитать общий объем ОС в компании, то данные строк 1150 и 1160 объединяют.
Пример 3. По состоянию на 31.12.2022 в компании числятся ОС:
|
Счет |
Показатели по балансу в тыс. руб. |
|||
|
Стр. 1150 |
Стр. 1160 |
|||
|
На 31.12.2021 |
На 31.12.2022 |
На 31.12.2021 |
На 31.12.2022 |
|
|
01, 03 |
800 |
920 |
180 |
300 |
Среднегодовая стоимость ОС по балансу составит 1100 тыс. руб. (800 + 920 + 180 + 300) / 2
Среднегодовая стоимость основных средств в расчете для налога на имущество
Другие правила расчета средней стоимости ОС действуют при определении размера базы для налога на имущество. В формуле расчета участвует не первоначальная стоимость объектов, а остаточная, т. е. балансовый показатель стоимости имущества необходимо уменьшить на сумму начисленного износа (кредитовый оборот счета 02).
Формула для вычисления налога (ст. 376 НК РФ):
СГСос = (ОСм1 + ОСм2 + ОСм3 + ….+ ОСслед ) / (М + 1), где
ОСм1, ОСм2 … — остаточная стоимость ОС на начало каждого месяца в периоде, М — количество месяцев отчетного периода.
Пример 4. Остаточная стоимость имущества, подлежащая налогообложению, за 1 квартал 2022 года составляет:
- на 01.01.2022 — 22 300 тыс. руб.;
- на 01.02.2022 — 21 890 тыс. руб.;
- на 01.03.2022 — 21 200 тыс. руб.;
- на 01.04.2022 — 21 600 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость ОС за 1 квартал 2022 года:
СГСос= (22300 + 21890 + 21200 + 21600) / 4 = 21747,5 тыс. руб.
Подводим итоги
Балансовые показатели наличия ОС используются в аналитических расчетах, но для определения размера налога на имущество необходимы учетные данные по остаточной стоимости облагаемых налогом объектов ОС.
