Какой штраф за неуплату НДС грозит налогоплательщику
Минимальный штраф за неуплату НДС – 20 % от общей задолженности. Если ФНС установит, что налог не платили умышленно, придется уплатить уже 40 % в качестве штрафа (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
Такие санкции возможны, если вы не уплатили НДС из-за занижения налоговой базы, неверно рассчитали сумму налога или совершили иное незаконное действие (бездействие).
Когда не оштрафуют за отказ от уплаты НДС:
- У вас было положительное сальдо ЕНС или заранее перечислена сумма в счет будущей уплаты налога в период с последнего дня уплаты НДС, установленного НК РФ, до даты принятия решения о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства. Этих денег должно быть достаточно для уплаты НДС. Исключение – умышленный отказ от уплаты налога: в этом случае освобождение от ответственности невозможно.
- В первичной налоговой декларации был занижен налог, но вы предоставили уточненную декларацию, и на этот момент сальдо ЕНС было равно или превышало сумму недостающего налога вместе с пеней. При расчете сальдо учитываются и деньги, зачтенные в счет будущего налога, страхового взноса или иного сбора. Штраф не применяется, если вы сдали уточненную декларацию раньше, чем ФНС сообщила вам об ошибке – до даты получения вами акта камеральной проверки или до назначения выездной проверки. Если ФНС затребовала предоставление пояснений по декларации или ее исправления, то это еще не говорит об обнаружении ошибки при расчете НДС.
- Уточненная декларация была предоставлена после выездной проверки ФНС, по результатам которой занижение НДС не установлено. В такой ситуации наличие положительного сальдо ЕНС и достаточной суммы на счете необязательно.
Если вы предоставили уточненную декларацию до истечения крайнего срока подачи декларации, избежать штрафа тоже можно. Но в некоторых случаях предоставление «уточненки» не отменяет ответственности, однако может быть засчитано как смягчающее обстоятельство (даже если вы не уплатили вовремя налог и пени).
Положительное сальдо ЕНС на момент подачи уточненной декларации тоже могут зачесть как смягчающий фактор. В такой ситуации штраф снизят пропорционально соотношению:
НДС к доплате, указанный в декларации / Положительное сальдо ЕНС
Учтите, что выписанный штраф не освобождает от уплаты недоимки и пени – их тоже придется уплатить (ст. 108 НК РФ).
Как рассчитать пени по НДС, узнайте в Типовой ситуации от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ.
Штраф за занижение налоговой базы по НДС
Одно из самых распространенных нарушений правил учета – занижение налоговой базы по НДС (ст. 120 НК РФ). Но ФНС может это квалифицировать и как неуплату налога (ст. 122 НК РФ).
За грубое нарушение правил учета доходов или расходов, если это сопряжено с занижением налоговой базы, предусмотрен штраф в размере 20 % от суммы налогового долга, но не менее 40 000 р. (ст. 120 НК РФ).
Что считается грубым нарушением правил учета:
- Нет первичных документов, счетов-фактур, регистров налогового или бухгалтерского учета.
- Неправильно отражены хозяйственные операции в налоговом или бухгалтерском учете, отчетности или нарушены сроки отражения таких операций. Компанию могут оштрафовать, если ошибки допущены более одного раза в течение календарного года.
Если налог не уплатили из-за умышленного занижения базы по НДС, то размер штрафа – 40 %. Если это сделано неумышленно, то в первый раз оштрафуют на 20 % от суммы долга по НДС (ст. 122 НК РФ). В последнем случае занижение может произойти из-за счетной ошибки бухгалтера.
Что важно учитывать:
- На недоимку начисляются пени. Не имеет значения, по какой статье вас оштрафовали – ст. 120 или 122 НК РФ.
- При занижении налоговой базы не могут оштрафовать сразу и по ст. 122, и по ст. 120 НК РФ.
Если вам необоснованно возместили НДС по вашему заявлению, помимо штрафа и пени за неуплату налога, придется заплатить проценты за пользование бюджетными средствами (ст. 176.1 НК РФ).
Могут ли оштрафовать за нарушение срока уплаты НДС
В ст. 122 НК РФ не предусмотрен штраф за несвоевременную оплату НДС. Если вы перечислили деньги в счет уплаты налога позднее установленного срока, вас не должны оштрафовать.
Однако в ст. 75 НК РФ предусмотрены пени. Их уплатить придется.
Штраф для налогового агента за неперечисление НДС
Налоговый агент несет ответственность в рамках ст. 123 НК РФ, его могут оштрафовать на 20 % от суммы неперечисленного налога. Санкции также грозят, если вы не удержали налог и не перечислили его в бюджет или удержали его не полностью, вследствие чего государство получило не всю сумму. Кроме того, на 20 % могут оштрафовать, если вы НДС удержали, но не перечислили в бюджет или перевели, но не в полном объеме.
Если деньги не поступили в бюджет из-за занижения налоговой базы, которое стало следствием грубого нарушения правил учета доходов и расходов, то вам грозит штраф по п. 3 ст. 120 НК РФ – 20 % от неперечисленной суммы, но минимум 40 000 р.
Если же у вас не было возможности удержать НДС, вас не оштрафуют. Если такая возможность была, освобождение от ответственности возможно по другим основаниям.
Штраф за нарушение срока перечисления НДС налоговым агентом
Размер штрафа по НДС за несвоевременную уплату (перечисление не в срок) налога налоговым агентом – 20 % от суммы, которая не поступила в бюджет в срок. Кроме того, в этом случае начисляются пени.
Когда налогового агента могут освободить от штрафа
Налогового агента могут освободить от ответственности за неуплату или нарушение срока перечисления НДС, если налог не был занижен в отчетности, все документы поданы вовремя, а сумма недоимки перечислена в качестве единого платежа до того, как ФНС уведомила о выездной проверке или задолженности.
Еще от штрафа за несвоевременную уплату НДС или неперечисление полагается освобождение, если налоговый агент подал отчетность с заниженной суммой налога, но была проведена выездная проверка, по результатам которой ошибки не обнаружены. Если подана уточненная декларация, налоговая тоже освободит от ответственности, причем наличие положительного сальдо ЕНС в данном случае необязательно.
Если была сдана отчетность с заниженной суммой НДС, но есть положительное сальдо ЕНС, размер которого как минимум равен или превышает сумму недоплаты по налогу и пени, от ответственности тоже могут освободить. При расчете сальдо ЕНС учитываются и суммы, которые были зачтены в счет исполнения предстоящих обязательств по перечислению налогов и сборов.
Кроме того, налогового агента освободят от штрафа, если он успел подать уточненную декларацию раньше, чем ФНС обнаружила ошибку и сообщила о ней или назначила выездную проверку. Если от налоговой поступило требование о направлении пояснений по декларации, это еще не означает, что ошибка была выявлена.
Итоги
Штраф за неуплату НДС или несвоевременное перечисление данного налога зависит от статуса лица (налогоплательщик или агент) и обстоятельств нарушения. Например, налогоплательщик может избежать штрафа при наличии положительного сальдо ЕНС на достаточную сумму или при своевременной подаче уточненной декларации. От уплаты штрафа может быть освобожден и налоговый агент, но только в некоторых ситуациях, приведенных выше. В большинстве случаев придется уплатить недоимку и пени, даже если налоговая не оштрафовала вас. Самый лучший способ избежать ответственности – своевременно подавать декларации и платить налоги.
