Перейти к основному содержанию
Логотип сайта Современный предприниматель
Современный предприниматель
Налоги и учет для малого бизнеса

Форма поиска

  • Главная
  • Новости
  • Статьи
  • Формы документов
  • Вопросы и ответы
  • Рубрики
  • Калькулятор НДС
  • Калькулятор пеней по налогам и взносам
  • Расчет фиксированного взноса ИП
  • COVID-19: все для работодателя и бухгалтера
  1. Главная
  2. Статьи
  3. Резерв под обесценение ТМЦ в бухучете

Резерв под обесценение ТМЦ в бухучете

]]>Читайте нас в Яндекс Дзен]]>

rezerv_pod_obescenenie_tmc_v_buhuchete.jpg

Copyright: 
фотобанк Лори

Похожие публикации

Реализация материалов: проводки

Оприходование ТМЦ

ТМЦ в бухгалтерском учете: проводки

Выпуск готовой продукции: проводки

Начисление материальной помощи: проводки

Важным принципом бухгалтерского учета является обеспечение достоверности и объективности данных. Достигается он приведением стоимости имущества компании к действующим рыночным ценам. Именно поэтому стоимость внеоборотных активов периодически переоценивается, а под обесценение стоимости ТМЦ создается соответствующий резерв. О механизме этого процесса и пойдет речь в этой публикации.

Что такое резерв под обесценение ТМЦ

Стоимость МПЗ, имеющихся в компании, может снижаться по самым разным причинам: из-за полной или частичной утраты их первоначальных свойств, морального старения, или, наконец, вследствие общего падения рыночной цены на определенные виды МЦ. В бухучете такое обесценение необходимо фиксировать, так как оставление величины МПЗ на прежнем уровне обязательно повлечет искажение отчетных данных.

Под уменьшение стоимости ТМЦ формируют резерв. Он представляет собой разницу между покупной стоимостью числящихся активов и их рыночной ценой. Создается он из прибыли за отчетный год в отдельности по каждой номенклатурной единице или однородной группе запасов. Предваряет создание резерва тщательный анализ обстановки на рынке и грамотное документально подтвержденное экономическое обоснование необходимости его образования. Т.е. предприятие обязано выяснить рыночную стоимость ТМЦ, под которой подразумевается денежная сумма, которую можно получить от продажи ТМЦ на текущий момент и подтвердить произведенные расчеты.

В нормативных актах алгоритм определения цены не означен, поэтому компания разрабатывает и закрепляет его в учетной политике. На практике экономистам компании приходится обращаться к данным Росстата, специализированным СМИ, оценке экспертов и проводить на этой базе аналитические расчеты.

Таким образом, создание резерва позволяет отразить в отчетности объективную стоимость ТМЦ. Критерии его формирования представлены в п.20 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. приказом МФ РФ № 119н. Следует помнить, что формировать резерв под уменьшение стоимости материалов, используемых при выпуске готовой продукции, рыночная стоимость которой равна фактической себестоимости или превышает ее, нельзя.

При увеличении рыночной стоимости ТМЦ, под обесценивание которых ранее резервировались средства, величина резерва корректируется переносом его части в снижение затрат.

Резерв под обесценение ТМЦ в бухгалтерском учете

Начисление резерва фиксируется на прочих доходах и расходах (счет 91), а при продаже или отпуске относящихся к нему ТМЦ резервированные суммы списываются на итоги деятельности фирмы.

Проверять ТМЦ на обесценение следует не реже одного раза в год. Согласно действующему законодательству компании на ОСНО перед оформлением годовой отчетности обязаны провести инвентаризацию МПЗ и выявить отклонения их фактической стоимости от рыночной.

Превышение балансовой стоимости над рыночной определяет размер резерва. В ситуациях превышения стоимости ТМЦ, имеющихся в компании, над рыночными, бухгалтер переносит эту разницу на счет 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ». Заметим, что счет 14 используют для резервирования сумм под уменьшение цены не только МПЗ (счет 10), но и незавершенного производства (счет 20, 23), готовой продукции (счет 43), товаров (счет 41).

Создание резерва под обесценение ТМЦ сопровождается проводками:

Содержание

Д/т

К/т

Начисление резерва под обесценение ТМЦ (рассчитывается на конец года)

91

14

Доначисление резерва при продолжении падения рыночных цен

91

14

Использование резерва под обесценение ТМЦ

14

91

Восстановление резерва при повышении цен на рынке

14

91

Резерв под обесценение ТМЦ в налоговом учете

В НК РФ создание резерва под обесценение ТМЦ не предусмотрено, и его образование или, наоборот, восстановление не влияет на величину «прибыльного» налога. Поэтому величина резерва, уменьшающая прибыль, рассматривается как постоянная разница, влекущая возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО), размер которого исчисляют произведением зарезервированной суммы на ставку налога и фиксируют проводкой Д/т 99 К/т 68. Сумма ПНО увеличивает размер налоговых платежей в отчетном периоде.

При списании резерва в бухучете или отпуске ТМЦ, по которым резерв образован, вновь формируется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового актива (ПНА), отражающегося обратной записью – Д/т 68 К/т 99. Величина ПНА уменьшает сумму налога на прибыль к уплате.

Пример

На 31.12.2018 на балансе ООО «Лора» в составе МПЗ числится партия метизных изделий в количестве 30 штук по цене 10 000 руб./шт. Себестоимость партии – 300 000 руб. (10 000 х 30).

На протяжении 2019 года изделия не использовались в деятельности фирмы и не были реализованы. По окончании 2019 года их стоимость экономисты сравнили с действующими ценами на рынке и пришли к выводу – стоимость единицы снизилась до 9150 руб. Необходимость создания резерва обосновали и документально подтвердили. На этом основании бухгалтер начисляет резерв и возникшее ПНО:

Д/т 91 К/т 14 – 25 500 руб. ((10 000 – 9150) х 30)

Д/т 99 К/т 68 – 5100 руб. (25 500 х 20 / 100).

В балансе на 31.12.2019 партия метизов отразится уже по скорректированной цене – 274 500 руб. (9150 х 30). Убыток от обесценения в сумме 25 500 указывают в отчете о финансовых результатах в строке 2421 «ПНО, ПНА», благодаря чему в годовой отчетности компания не завысит стоимость материалов и избежит возможного признания впоследствии убытка этого периода.

Продолжим пример. В 2020 году изделия были проданы. Сумма резерва по мере реализации будет восстанавливаться. Упростим задачу, допустив единовременную продажу всей партии на сумму 384 000 руб. с учетом НДС – 84 000 руб. Бухгалтер оформит записи:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Признана выручка от продажи метизов

62

90/1

384 000

Начислен НДС

90/3

68

84 000

Списана себестоимость

90/2

41

274 500

Восстановление резерва

14

91

25 500

Отражен ПНА

68

99

5100

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Полный доступ бесплатно на 2 дня.

Рубрики: 
Бухгалтерский учет
Tags: 
  • ТМЦ
  • ,
  • бухгалтерские проводки

Читайте также

Бухгалтерский учет
Реализация материалов: проводки

Бухгалтерский учет
ТМЦ в бухгалтерском учете: проводки

Бухгалтерский учет
Оприходование ТМЦ

Бухгалтерский учет
Проводки: Дебет 76 Кредит 91 (нюансы)

Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет наружной рекламы

На какой счет оприходовать канцтовары

Бухгалтерский учет
На какой счет оприходовать канцтовары

Алименты - проводки в бухучете

Бухгалтерский учет
Алименты - проводки в бухучете

Бухгалтерский учет
Административный штраф – проводки в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет
Учет внутрихозяйственных расчетов

Бухгалтерский учет
Участие в выставке: бухгалтерский и налоговый учет

Реализация товара – проводки

Бухгалтерский учет
Реализация товара – проводки

Бухгалтерский учет
Начисление процентов по депозиту: проводки

Бухгалтерский учет
Учет пеней и штрафов по налогам

Бухгалтерский учет
Незавершенное строительство в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет
Проводки по приобретению основных средств

Популярное

Статистическая отчетность
Форма 1-предприниматель за 2020 год: бланк и образец заполнения

Списание долгов | 11:30 3 марта 2021
Не взысканные долги признаются безнадежными

Больничный лист
Новый порядок выдачи и оформления больничных листов

Экономика и бизнес
Обязательная маркировка товаров с 2021 года: перечень

Статистическая отчетность
Форма МП-сп за 2020: бланк и образец заполнения

Экономика и бизнес
Продление маркировки одежды: последние новости

Как узнать номер СНИЛС

Страховые взносы ПФР
Как узнать номер СНИЛС

НДФЛ
Заявление на возврат НДФЛ: образец 2020

ПСН
ПСН: страховые взносы 2021

Штрафы
Штраф за отсутствие лицензии такси в 2021 году

Экономика и бизнес
Как рассчитать темп роста в процентах

Экономика и бизнес
Перенос сроков маркировки легкой промышленности

Налоги и взносы
Страховые взносы в 2021 году: ставки (таблица)

На какие выплаты может рассчитывать неработающая беременная

Декретный отпуск
На какие выплаты может рассчитывать неработающая беременная

Выплата декретных, сроки

Выплаты персоналу
Выплата декретных: сроки

Логотип сайта Современный предприниматель
Современный предприниматель
Налоги и учет для малого бизнеса

Мы в социальных сетях

© 2006 — 2021
Все права защищены.
При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения правил перепечатки.

  • Рубрики
    • УСН
    • ЕНВД
    • ПСН
    • НДС
    • Налог на прибыль
    • Другие рубрики
  • Основные разделы
    • Новости
    • Статьи
    • Формы документов
    • Ответы на вопросы
  • О сайте
  • Контакты
  • Политика по обработке персональных данных
]]>]]> ]]> Рейтинг@Mail.ru]]> ]]> Яндекс цитирования]]>