Ремонт основных средств в бухгалтерском учете

Ремонт основных средств – что это

Налоговый кодекс РФ не содержит четкого определения какие действия в отношении объектов основных средств следует признавать ремонтными. Поэтому, руководствуясь выдержками из многочисленных нормативно-правовых актов, можно безошибочно утверждать, что:

ремонт объектов основного фонда – это комплекс мер, направленный на перевод объекта из неисправного состояния в работоспособное.

Основополагающим моментом при классификации восстановительных работ как ремонтных служит тот факт, что проведенные мероприятия не изменяют технико-экономические характеристики объекта.

Иными словами, ремонтом признаются такие работы, которые возвращают неисправное оборудование к его первоначальному состоянию не продлевая срок полезного использования и не улучшая производительность.

Подобное определение относится как к текущему, так и к капитальному ремонту. При этом не стоит брать в расчет, что при проведении капитального ремонта производится замена важнейших узлов и агрегатов восстанавливаемого объекта, поскольку цель таких действий – исключительно восстановление актива до его первоначального технического состояния.

Главная проблема, с которой сталкивается бухгалтерия – это корректная классификация вида восстановительных работ. Правильное документальное оформление поможет доказать, что понесенные затраты являются расходами на ремонт, а не на реконструкцию или модернизацию, т.к. конечная цель последних – улучшение технико-экономических показателей оборудования.

Документальное оформление ремонта основных средств

Все действия, направленные на проведение ремонтных работ в отношении объектов основного фонда, оформляются обычными первичными документами по учету основных средств и выполненных работ.

Формировать документы следует в момент осуществления факта хозяйственной деятельности или непосредственно после его завершения.

Документы составляются на бумажном носителе или в электронном виде.

Внутри организации процедура оформления ремонта начинается с составления дефектной ведомости. Она служит для обозначения дефектов и поломок, а также для обоснования необходимости проведения ремонтных работ.

На основании дефектной ведомости издается и утверждается приказ руководителя о проведении ремонта, в котором должно быть обозначено:

• Наименование основного средства, подлежащего ремонту с указанием инвентарного номера;
• Документ основание (дефектная ведомость) или перечень необходимых работ;
• Список ответственных за выполнение ремонта лиц.

Законодательно, оформление этих двух документов не является обязательным, однако, как показывает практика, их наличие значительно упрощает обоснование отнесение затрат на расходы при расчете налога на прибыль.

В случаях, когда для ремонта оборудования прибегают к помощи подрядных организаций, то перед началом работ следует заключить договор подряда или договор возмездного оказания услуг, а окончание работ необходимо подтвердить актом выполненных работ, подписанным обеими сторонами.

Результат проведенных ремонтных работ и понесенные в связи с этим затраты, в обязательном порядке следует отразить в инвентарной карточке учета основных средств. Традиционно, это форма ОС-6.

В случаях, если организация принимает решение вместо унифицированных форм использовать самостоятельно разработанные бланки, предварительно их следует закрепить в учетной политике и утвердить приказом руководителя.

Как учесть ремонт основных средств в бухгалтерском учете

Начать разговор об оформлении ремонта основных средств в бухгалтерском учете следует с того, что нормы нового ФСБУ 26/2020 используют термины «восстановление» и «ремонт» как для капитальных вложений, так и в отношении текущих расходов. Отсюда следует вывод, что в целях бухгалтерского учета, ключевым является определение: относятся ли проводимые работы к капвложениям или к расходам текущего периода.

Подробнее об учете расходов на ремонт ОС при применение ФСБУ-6/2020 и 26/2020 - в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

При классификации видов работ необходимо учитывать:

• Стоимость работ;
• Срок проведения работ;
• Принесут ли восстановительные работы в будущем экономические выгоды.

Важно! В целях налогового учета изменений не произошло. При любых обстоятельствах затраты на ремонт признаются расходами текущего периода.

Текущие расходы

В расходах текущего периода следует учитывать текущий и неплановый ремонты. Однако, в исключительных случаях затраты на эти виды ремонтов относят в состав капитальных вложений.

Одновременно с этим, затраты, соответствующие всем признакам капитальных вложений, но несущественные по размеру расходов, организация имеет право учесть, как расход текущего периода. При этом в учетной политике организации должен быть закреплен порядок определения существенности.

На расходы текущего периода следует относить следующие расходы по ремонту:

• Затраты на приобретение запасных частей и материалов, необходимых в процессе ремонта;
• Затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах, а также отчисления и налоги с ФОТ;
• Амортизация ремонтируемого основного средства;
• Прочее.

Ремонтные работы могут проводится как своими силами, так и с привлечением подрядных организаций. Выбор способа проведения восстановительных работ не влияет на способ отражения их в расходах.

Разницу будут составлять лишь элементы затрат. При ремонте, выполняемом хозяйственным методом, в расходы будут включены затраты на оплату услуг персонала, а при подрядном – расходы на оплату услуг третьих лиц:Резюмируя вышесказанное определяем способ отражения затрат на выполнение текущего ремонта. Так как суммы, затраченные на такой вид ремонта, носят несущественный характер, капитализировать их нет необходимости.

Согласно пп. "б" п. 16 ФСБУ 26/2020 затраты следует отнести на «Расходы текущего периода». Для удобства ведения аналитического учета и составления управленческой отчетности бухгалтера часто открывают отдельный субсчет «Содержание и обслуживание оборудования».

В исключительных случаях, когда восстанавливаемый объект планируется использовать для создания или существенного улучшения другого объекта основного фонда, несущественные затраты подлежат капитализации (пп. "г" п. 10 ФСБУ 26/2020).

В учете такие операции отражаются следующими проводками:

Капитальные вложения

По новым правилам, ставшими обязательными к исполнению в 2022 году, к капитальным вложениям относятся:

• Капитальный ремонт;
• Замена узлов и частей оборудования;
• Технические осмотры и обслуживания, при условии, что периодичность работ превышает 12 месяцев или операционный цикл и прочее.

Не вызывает сомнений тот факт, что затраты на капитальный ремонт носят более значительный характер, нежели траты на текущий ремонт.

Таким образом, согласно п. 6 ФСБУ 26/2020, затраты на проведение капитального ремонта следует отражать в составе капитальных вложений и учитывать на одноименном счете 08 с последующим переносом на счет 01.

Однако, за организациями сохранено право признавать несущественные затраты на капитальный ремонт в составе текущих расходов - как было сказано выше, уровень существенности следует определять, полагаясь на внутреннюю документацию организации в соотношении с остаточной стоимостью объекта, подлежащего восстановительным работам.

Все восстановительные работы в отношении объектов основного фонда, проводимые с частотой, превышающей 12 месяцев или обычный операционный цикл учитываются в качестве отдельного инвентарного объекта (п. 10 ФСБУ 6/2020). 

Резюмируя текущий раздел публикации можно сделать вывод, что алгоритм учета расходов на проведение капитального ремонта идентичен порядку отражения расходов на создание или приобретение за плату идентичных объектов:Нельзя не сказать нескольких слов об особенностях учета затрат на неплановый ремонт оборудования. При признании таких затрат в составе расходов на первый план выходит профессиональное мнение бухгалтера, подкрепленное заключением специалистов технической службы.

При классификации расходов учитывается нормативно-правовая документация по ведению бухгалтерского учета в совокупности с нормами учета непроизводственных затрат, возникших в связи с проведением восстановительных работ.

Нельзя капитализировать расходы, понесенные в связи с незапланированным ремонтом, последовавшим за:

• Поломкой или повреждением, возникшей в результате ненадлежащей эксплуатации, в объеме, позволяющим восстановить технические показатели оборудования не улучшая функционал объекта и не увеличивая срок его полезного использования;
• Стихийными бедствиями, пожарами и иными чрезвычайными ситуациями;

Такие расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость готовой и незавершенной продукции.

Из всего вышесказанного вытекает вывод, что затраты, понесенные в связи с незапланированным ремонтом, не капитализируются, но включаются в состав прочих расходов.

Создание резерва на ремонт основных средств: проводки

Налоговым кодексом РФ предусмотрено создание и использование резерва на ремонт объектов основного фонда предприятия.

Классификация видов резерва:

• Резерв на проведение текущего и капитального ремонтов. Характеризуется тем, что накопление сумм резерва не превышает длительности одного налогового периода;
• Резерв на проведение дорогостоящего ремонта. Накопление продолжается на протяжении нескольких налоговых периодов, а в состав расходов включается в том налоговом периоде, когда факт проведения восстановительных работ подтвержден документально.

При определении сложности и дороговизны ремонта объектов основного фонда необходимо руководствоваться мнением экспертов, а критерии, согласно которых принимается решение, в обязательном порядке должны быть прописаны в учетной политике организации.

Предприятия, имеющие резерв на ремонт оборудования, при учете затрат на ремонт, руководствуются следующим алгоритмом: затраты, понесенные в связи с восстановительными работами, уменьшают сумму накопленного резерва и не учитываются в составе расходов.

Формирование резерва на ремонт происходит с учетом предельного годового размера резерва. Рассчитывая этот показатель следует принимать во внимание следующие факторы:

• Совокупная стоимость всех объектов основного фонда организации – иными словами это первоначальная (восстановленная) стоимость всех амортизируемых активов на первое число месяца, в котором принято решение о создании резерва.

Отсюда следует вывод, что создание резерва возможно только в отношении активов, находящихся в собственности предприятия. При проведении ремонтных работ в отношении арендованного имущества, или оборудования, не подлежащего амортизации по причине консервации или реконструкции, создание резерва не предусмотрено.

• Внутренние технические и экономические нормативы, разработанные и утвержденные учетной политикой предприятия.

Предельный годовой размер резерва не может превышать среднегодовой размер фактически понесенных расходов на ремонт в течение последних трех лет. При этом в понятие «фактически понесенные расходы» включаются как собственно расходы на ремонт, так и суммы, списанные с ранее накопленного резерва.

Алгоритм определения норматива:

• Анализ и бюджетирование запланированных затрат. Составление смет и калькуляций;
• Расчет среднегодовой величины расходов на проведение восстановительных работ в отношении активов предприятия. В эту сумму не включаются затраты на запланированный дорогостоящий ремонт;
• Нахождение частного между меньшим из полученных значений и общей первоначальной стоимостью, умноженного на 100%.

Таким образом формулу расчета норматива можно представить следующим образом:Из вышесказанного напрашивается вывод, что организации, зарегистрированные менее трех лет назад, или не проводящие ремонт в течении этого срока сталкиваются с определенными сложностями при формировании резерва на ремонт оборудования.

Итак, формула расчета предельной годовой суммы резерва выглядит следующим образом:

Резерв на дорогостоящий ремонт 

Теперь предлагаем рассмотреть алгоритм определения предельного размера резерва на проведение дорогостоящего капитального ремонта.

Право на его формирование имеется только у тех организаций, которые не проводили подобных восстановительных работ на протяжении последних трех лет.

Таким образом, этим правом могут воспользоваться и организации, созданные менее трех лет назад.

Главной особенностью резерва на дорогостоящий ремонт является тот факт, что формировать его придется обособленно, по каждому объекту основного фонда, в отношении которого планируются ремонтные работы и в период, когда в организации не проводятся восстановительные работы.

Алгоритм расчета предельной суммы годового резерва на дорогостоящий ремонт:

• Составление смет и калькуляций;
• Расчет количества лет, прошедших между последним ремонтом и годом, когда планируется проведение ремонтных работ;
• Расчет суммы резерва.

Учет резерва на ремонт основных средств

Рассчитав сумму отчислений в резерв, бухгалтер формирует проводки:

На конец года компанией проводится инвентаризация резерва, результаты которой показывают, в какой мере он был использован. Если сумма начисленного резерва превышает реальные затраты, то этот остаток переносится в состав внереализационных доходов проводкой Д/т 96 К/т 91/1. В случаях, когда фактические расходы превысили резерв, то нехватку восполняют списанием остатка на расходы записями Д/т 20 К/т 96 или Д/т 20 К/т 10, 60, 70, 69.

При наличии объектов «незавершенки» (например, когда ремонт запланирован на несколько лет) инвентаризируют их наличие и состояние на конец периода, составляя акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме ИНВ-10.

Капитальный ремонт основных средств в бухгалтерском учете расходов будущих периодов

Инструкцией к плану счетов предусмотрено отнесение затрат, понесенных в связи с дорогостоящим ремонтом объекта основных средств, на 97 счет «Расходы будущих периодов», при условии, что подобные восстановительные работы производятся неравномерно на протяжении нескольких налоговых периодов.

Однако, подобное определение не предусмотрено нормативными актами по ведению бухгалтерского учета. Подтверждением тому служит п. 7 ст. 5 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011, который гласит, что списание расходов будущих периодов через 97 счет возможно только в случаях, напрямую предусмотренных федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Во избежание спорных ситуаций с представителями налоговых инспекций, затраты на капитальный ремонт оборудования не рекомендуется списывать через 97 счет.

Налоговый учет ремонта основных средств

Налог на прибыль

При определении базы для расчета налога на прибыль следует учитывать период возникновения затрат на ремонт основных средств: до или после ввода актива в эксплуатацию.

Совокупность расходов, понесенных до ввода объекта в эксплуатацию, в том числе и в связи с проведением капитального ремонта, включаются в первоначальную стоимость актива. Это объясняется тем, что расходы понесены в связи с доведением оборудования до пригодного к эксплуатации состояния.

Если же стоимость имущества уже сформирована, то, затраты на ремонт, понесенные после ввода объекта в эксплуатацию, не могут оказать влияние на его первоначальную стоимость. С этого момента, затраты на ремонт необходимо учитывать, как самостоятельные расходы.

Излишне говорить, что любые затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Из этого следует, что в качестве расходов можно признать лишь затраты на ремонт оборудования, задействованного в производственном процессе с целью извлечения прибыли.

Ремонт в отношении объектов непроизводственного назначения учитывать при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыть неправомерно, т.к. экономически это нецелесообразно. Исключение составляют случаи, когда данное имущество является частью обслуживающих производство хозяйств. Учитываются такие затраты как «Иные затраты, связанные с содержанием производственного оборудования».

Момент признания расходов зависит от метода ведения учета:

• Начисления;
• Кассовый.

Применяя метод начисления, организация признает расходы на ремонт в момент их фактического осуществления, либо используя резерв на ремонт основных средств.

Если резерв не создавался, то налоговая база уменьшается по мере признания расходов на ремонт.

Работая с применением кассового метода, налогооблагаемая база может быть уменьшена по мере проведения оплат расходов на ремонт активов основного фонда.

Теоретически, применяя кассовый метод организациям не запрещается создавать резервы на ремонт, однако, это нецелесообразно, в связи с тем, что отчисления в резерв в расходах учесть невозможно до тех пор, пока не оплачены фактически понесенные расходы. Таким образом, даты признания расходов по резерву и без резерва совпадают.

В случаях, когда речь идет о ремонте оборудования, не принадлежащего организации по праву собственности, следует помнить, что требований о том, что для признания расходов на ремонт организация должна быть собственником имущества, в налоговом кодексе не содержится. Следовательно, подобные затраты учитываются в расходах в общем порядке.

Важное значение при признании расходов на ремонт в налоговом учете играет источник финансирования. В случаях, когда на проведение восстановительных работ было получено бюджетное финансирование – затраты невозможно признать в составе расходов для целей определения базы по налогу на прибыль. Исключение составляют случаи, когда руководством организации предварительно было принято решение о признании бюджетного финансирования в составе доходов.

Стоимость полученных в ходе ремонта пригодных для дальнейшего использования запасных частей, материалов или лома признается внереализационным доходом исходя из рыночной стоимости. При последующем использовании или реализации полученных активов, та же сумма признается в составе расходов.

НДС

Входной НДС по материалам, работам или услугам, приобретаемым с целью осуществления ремонта основных средств, принимается к вычету по общим правилам без ограничений.

Организация не теряет права на возмещение НДС даже в случаях, когда затраты на ремонт компенсируются за счет средств страховой компании.

Организации, пользующиеся освобождением от уплаты НДС должны учитывать сумму налога в стоимости материалов или услуг. Тем же принципом следует руководствоваться, если ремонту подвержен актив, не используемый в деятельности, облагаемой НДС. Если же оборудование используется как для налогооблагаемой, так и для необлагаемой деятельности, то сумму налога следует распределить на основании выручки, полученной за налоговый период.

***

Сегодня в публикации мы рассмотрели особенности ведения бухгалтерского и налогового учетов в отношении ремонта объектов основных средств, рассказали о создании и использовании резерва на ремонт, а также привели примеры бухгалтерских проводок. Надеемся, что статья окажется вам полезной.