Основные фонды, как и другие ценности, могут быть реализованы компанией. На практике это случается довольно часто, например, при ликвидации предприятия или перепрофилировании производства, когда фирма закупает и устанавливает новые внеоборотные средства, продавая ранее используемые, но уже неприменяемые в работе активы. Рассмотрим, какими записями оперирует бухгалтер при отражении операций по продаже ОС.
Бухгалтерский учет
Выбытие основных средств регулируется разделом 5 ПБУ 6/01 (п. 29-31). Выручка от реализации ОС принимается к учету в размере, оговоренном сторонами соглашения, а доход или расход, полученные от продажи, фиксируется в том отчетном периоде, когда сделка проведена. В бухгалтерском учете для отражения результата от реализации ОС используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», поскольку объекты ОС не относятся к категории товаров/продукции и доход от их продажи не может считаться поступлением от основной деятельности. Соответственно, и затраты, понесенные предприятием при продаже ОС, классифицируются как прочие расходы.
Доходы от реализации ОС фиксируются по кредиту счета 91, а НДС, остаточная стоимость актива и затраты, связанные с его продажей – по дебету. Кроме отражения доходов и затрат от операции продажи ОС в бухучете отражается списание начисленной на момент выбытия имущества амортизации.
Реализация основных средств: проводки
Как правило, для учета выбытия объекта бухгалтер открывает специальный субсчет (допустим - 01/2), на который переносит первоначальную или восстановленную стоимость продаваемого имущества, а затем списывает накопленный износ, числящийся по сч. 02. Основные проводки, сопровождающие операции продажи ОС, следующие:
Операция |
Д/т |
К/т |
Документальное оформление |
На основе подписанного договора купли-продажи учтена задолженность покупателя за продаваемый актив |
62 |
91/1 |
Договор купли-продажи |
Списана первоначальная стоимость объекта |
01/2 |
01/1 |
Акт о списании № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б |
Списана накопленная по объекту амортизация |
02 |
01/2 |
Бухгалтерские справки |
Учтена остаточная стоимость ОС (если имеется) |
91/2 |
01/2 |
|
Списана величина дооценки (если она производилась) |
83 |
84 |
|
Списаны затраты, связанные с реализацией ОС |
91/2 |
20,26,44, 60,76 |
Договоры на оказание услуг, акты, бухгалтерские справки |
НДС на стоимость реализованного актива |
91/2 |
68 |
Счет-фактура |
Поступление средств от покупателя |
51 |
62 |
Выписка банка |
Разберемся, как отражается в учете компании-продавца продажа основного средства, какие проводки следует составить.
Пример: реализация ОС с остаточной стоимостью
Компания, работающая на ОСНО, реализует станок по договору купли-продажи. Стоимость объекта, указанная в соглашении – 312 000 руб., в т.ч. НДС 20% - 52 000 руб. Первоначальная цена станка – 350 000 руб., за время эксплуатации объекта начислен износ в размере 128000 руб. Дооценка стоимости объекта не производилась.
Проведена предпродажная подготовка – собственными силами предприятия заменен изношенный узел. Стоимость ремонта – 12 000 руб. без обложения НДС (относится к расходам, связанным с продажей). Демонтировала станок сторонняя компания по договору подряда. Стоимость ее услуг составила 10 000 руб. без обложения НДС. Доставку объекта по договору осуществил продавец, оплатив специализированной транспортной компании 6000 руб., в т.ч. НДС – 1000 руб.
В бухгалтерском учете перечисленные операции будут отражены так:
Операция |
Проводки |
Сумма (руб.) |
|
Д/т |
К/т |
||
Зафиксирован доход: продано основное средство |
62 |
91/1 |
312 000 |
Поступила оплата на расчетный счет |
51 |
62 |
312 000 |
Начислен НДС |
91/3 |
68 |
52 000 |
Налог уплачен |
68 |
51 |
52 000 |
Списаны: |
|
|
|
- первоначальная цена станка |
01/2 |
01/1 |
350 000 |
- износ на момент продажи |
02 |
01/2 |
128 000 |
- остаточная стоимость станка (350000 – 128000) |
91/2 |
01/2 |
222 000 |
Учтены расходы: |
|
|
|
- по ремонту |
91/2 |
20 |
12 000 |
- по демонтажу |
91/2 |
76 |
10 000 |
- по доставке |
91/2 |
76 |
5000 |
НДС по услугам доставки начислен |
19 |
76 |
1000 |
НДС принят к вычету |
68 |
19 |
1000 |
Отражен результат – прибыль от продажи станка (312000 – 52000 – 222000 – 12000 – 10000 – 5000) |
91 |
99 |
11 000 |
В представленном примере продажа ОС произведена по факту передачи объекта перечислением денег на счет. Если же договором предусмотрена предоплата (в полном объеме или частичная), то продавец должен начислить НДС с суммы аванса, а затем заявить его возмещение. Проводки при этом будут несколько иными.
Пример: продажа ОС на условии полной предоплаты
В условиях предыдущего примера допустим изменение - покупателем перечислен аванс в сумме 312000 руб. в апреле 2019, а доставка станка произведена в мае. По продаже основных средств проводки в этой ситуации будут такими:
Период |
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма (руб.) |
апрель |
Поступил аванс |
51 |
62/АВ |
312 000 |
НДС с аванса |
76/АВ |
68 |
52 000 |
|
май |
Доход от реализации |
62 |
91/1 |
312 000 |
НДС при доставке ОС |
91/3 |
68 |
52 000 |
|
Возмещение НДС с аванса |
68 |
76/АВ |
52 000 |
|
Списаны: |
|
|
|
|
- первоначальная стоимость |
01/2 |
01/1 |
350 000 |
|
- накопленный износ |
02 |
01/2 |
128 000 |
|
- остаточная стоимость |
91/2 |
01/2 |
222 000 |
|
- расходы, связанные с продажей |
91/2 |
20 |
12 000 |
|
- по демонтажу |
91/2 |
76 |
10 000 |
|
- по доставке |
91/2 |
76 |
5000 |
|
НДС по доставке |
19 |
76 |
1000 |
|
Принят к вычету НДС по доставке |
68 |
19 |
1000 |
|
Зачтен аванс в счет оплаты |
62/АВ |
62 |
312 000 |
Безвозмездная передача ОС: проводки
Несмотря на отсутствие дохода при подобной передаче актива, налоговое законодательство рассматривает ее как продажу и требует уплаты НДС с рыночной цены передаваемого объекта. Таким образом, безвозмездная передача ОС предполагает дополнительные затраты в виде начисления и уплаты НДС. Остальные бухгалтерские записи аналогичны проводкам, представленным в указанных примерах.