Продажа основного средства: проводки

Проводки при продаже основных средств

Алгоритм учета реализации объекта основного фонда зависит от момента принятия решения о продаже актива.

Если основное средство более не используется в производственном процессе – его следует перевести в состав долгосрочных активов к продаже. В результате возникает ситуация, когда с выводом из эксплуатации актив продолжает числится на балансе, но уже исключен из состава основных средств.

Однако, сегодня наша цель рассмотреть реализацию основного средства. Не прибегать к исключению актива из состава основных средств можно в тех случаях, когда покупатель находится, пока объект еще продолжает эксплуатироваться. В этом случае бухгалтерии следует руководствоваться требованиями:

• ФСБУ 6/2020;
• Инструкции к плану счетов.

Первоначально следует определить момент окончания начисления амортизации:

• С момента списания актива;
• С 1-ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

Результат от продажи объектов основного фонда следует учитывать в составе прочих доходов или расходов. Традиционно это счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Начиная с 2022 года, организации получили право самостоятельно выбирать способ отражения реализации основных средств в учете, предварительно закрепив его в учетной политике организации:

• Применяя старые правила: выбытие и доход отражают через счет прочих доходов и расходов, а финансовый результат отражают в свернутом виде в финансовой отчетности;
• По новым правилам на счет учета прочих доходов и расходов относят сам финансовый результат по реализации.

Независимо от выбранного метода, в финансовой отчётности отражается исключительно доход или расход, полученный при выбытии объекта.

Способ 1

Доход определяется на момент перехода права собственности на основании договорной цены с учетом всех скидок.

Выбытие объекта необходимо отразить периодом реализации за исключением случаев, когда предусмотрена более ранняя реализация, как, например, при переходе права собственности по факту оплаты. Тогда проводки по списанию актива должны предшествовать моменту признания выручки.

Реализуемый актив отражается на специальном субсчете 01 счета «Выбытие ОС», а сумма накопленной за период эксплуатации амортизации и размер обесценивания уменьшают первоначальную стоимость объекта.

В случаях, если имела место быть дооценка объекта, ее суммы списываются одновременно с начислением амортизации, или же в момент списания актива. По счету 83 «Добавочный капитал» отражается вся или оставшаяся сумма дооценки, которая переносится на 84 счет.

Сальдо по счету учета основных средств 01 «Выбытие» имеет значение, равное балансовой стоимости реализуемых активов и определяется по формуле:

Следуя описываемому методу, необходимо признать в учете прочие доходы и расходы. Таким образом балансовая стоимость, равно как и иные сопутствующие реализацию затраты, отражаются в составе прочих расходов.

В случаях, если компания-продавец является плательщиком НДС – необходимо начислить налог с продажи, а НДС, полученный от поставщиков и подрядчиков можно отразить к вычету.

Резюмировать вышесказанное можно сводной таблицей, в которой собраны все проводки, которые необходимо отразить в учете:

Способ 2

При определении дохода и расхода от реализации следует руководствоваться теми же принципами, что и при применении первого варианта учета. Различие заключается в способе отражения финансового результата. На 91 счет относится сумма либо прочего дохода, либо прочего расхода от сделки.

Проводки по списанию амортизации и обесценивания следует делать аналогичным методом, что и в предыдущем способе учета. Различия начинаются с момента списания балансовой стоимости и расходов на продажу, которые отражаются в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями.

Алгоритм начисления и принятия к вычету НДС стандартный.

Основное отличие от первого способа заключается в алгоритме отражения результата. Последняя проводка по учету продажи покажет положительным или отрицательным значением лягут результаты реализации в финансовую отчетность.

Свод проводок при учете реализации вторым способом представлен ниже:

Документы для продажи основного средства

Реализацию объекта основных средств необходимо сопроводить обязательным комплектом документов:

• Основные:
• Договор купли-продажи;
• Акт приема-передачи;
• Счет фактура.
• Сопутствующие:
• Инвентарная карточка;
• Отчет о наличии драгоценных металлов;
• Справка об остаточной стоимости;
• Особые:
• При продаже физическому лицу;
• При продаже взаимозависимой организации;
• При реализации объектов, содержащих драгоценные металлы.

Договор купли-продажи

Договор – это первый документ, с которого начинаются все приготовления к реализации. Составляется в произвольной форме и отражает обязательные условия сделки:

• Наименование предмета договора;
• Стоимость;
• Условия перехода права собственности;
• Условия оплаты;
• Особенности налогообложения (НДС).

Если достоверно известно, что новый собственник будет использовать оборудование в производственной деятельности, то оформляется договор поставки.

При сделке с землей или объектами недвижимости, оформляется договор, который подлежит государственной регистрации.

Приказ на продажу ОС

Приказ о продаже объекта основного фонда оформляют в тех случаях, когда выбывающий объект продолжает эксплуатироваться в производстве и не был переведен в состав долгосрочных активов к продаже.

Унифицированная форма приказа не существует. Составляется в произвольной форме с указанием обязательных условий:

• Наименование объекта, его инвентарный номер и краткое описание;
• Причина продажи;
• Наименование покупателя;
• Список лиц, ответственных за предпродажную подготовку;
• Лицо, ответственное за документальное оформление сделки.

На основании приказа готовятся договор, акт приема-передачи и счет-фактура.

Документы, обосновывающие стоимость реализуемого основного средства

Обосновывать продажную стоимость следует в тех случаях, когда она более, чем в два раза отличается от рыночного значения.

Особое значение документ имеет при оформлении сделок между взаимозависимыми лицами и в случаях продажи с убытком. Его наличие и правильное оформление послужит доказательством для налогового инспектора, что выручка не была занижена искусственно и поможет избежать доначисления налога.

Обоснованием низкой цены могут послужить любые косвенные документы, которые указывают на причину резкого стоимостного отклонения:

• Акты о выявленных дефектах и поломках;

• Сравнительный анализ цен и производительности аналогичного, но более современного оборудования и прочее.

Акт приема-передачи

Переход объекта основного фонда к новому собственнику отражается актом приема-передачи. Типовая, унифицированная форма доступна в любой версии бухгалтерского программного обеспечения, однако, законодательно не запрещено использовать самостоятельно разработанные формы, закрепленные в учетной политике организации.

Различают несколько видов актов приема-передачи:

• ОС-1 используют при передаче одной единицы объекта основного фонда, кроме зданий и сооружений;

• ОС-1б служит для отражения передачи группы однотипных объектов, кроме зданий и сооружений;

• ОС-1а отражает передачу зданий и сооружений.

Документ оформляется в двух экземплярах на дату отгрузки или допуска покупателя на объект и никак не связан с моментом перехода прав собственности на объект. Раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» заполнению не подлежит. Акт подписывают представители обеих сторон.

Заполнение полей акта происходит на основании технической документации и данных бухгалтерского учета. В документе должна быть отражена следующая информация:

• Номер документа и дата его составления;
• Наименование объекта, согласно его технической документации с указанием изготовителя;
• Место передачи актива;
• Заводской и инвентарные номера;
• Амортизационная группа с указанием сроков полезного использования и фактической эксплуатации;
• Сумма накопленной амортизации;
• Заключение комиссии по выбытию;
• Содержание или отсутствие в составе объекта драгоценных металлов и прочее.

Приказ о создании комиссии по выбытию основного средства

Как было сказано выше, в акте приема-передачи в обязательном порядке должно фигурировать заключение комиссии по выбытию основного средства. Создается комиссия на основании приказа руководителя и ее членами обычно являются материально ответственные лица, представитель бухгалтерии, производственный персонал.

Инвентарная карточка

Заполнение инвентарной карточки ОС-6 или ОС-6б должно происходить параллельно с оформлением акта приема-передачи. В ней следует указать сведения о выбытии объекта основного фонда. Малые предприятия и предприниматели могут для этих целей использовать книгу или журнал учета движения основных средств.

У организации есть право разработать собственную форму инвентарной карточки, закрепив ее в учетной политике.

Основанием для заполнения карточки является акт приема-передачи.

Документы по продаже ОС с драгметаллами

Согласно приказу Минфина № 231н от 09.12.2016 – драгоценные металлы подлежат особому учету.

При реализации актива, содержащего в своем составе драгоценные металлы, сведения об этом в обязательном порядке должны быть отражены в акте приема-передачи, а также составляется дополнительный отчет 4-ДМ, который представляется в Гохран.

В акте необходимо указать:

• Наименование драгоценных металлов, содержащихся в составе реализуемого актива;
• Номенклатурный номер;
• Количество и единица измерения.

Справка об остаточной стоимости

Справка об остаточной стоимости может понадобиться как продавцу, так и покупателю. Составляется она в произвольной форме и должна содержать реквизиты, обязательные при оформлении любого первичного документа.

• Справка для целей покупателя. Служит для установления срока полезного использования на основании сроков эксплуатации у предыдущих владельцев. В документе необходимо указать данные равно как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету:
• Первоначальная стоимость;
• Сумма накопленной амортизации и метод ее начисления;
• Сроки полезного использования и фактической эксплуатации;
• Остаточная стоимость на момент реализации;
• Имевшие место быть ремонты, реконструкции, модернизации и прочее.
• Справка для целей продавца. Служит для обоснования причин установления продажной цены значительно ниже рыночного значения. В документе указывается та же информация, что и в случае оформления ее для целей покупателя, и на основании этих данных рассчитывается какой процент от балансовой стоимости всех активов составляет остаточная стоимость реализуемого объекта. Так же продавец использует справку при реализации актива, в первоначальную стоимость которого был включен НДС. В этом случае налог следует начислить с разницы между выручкой и остаточной стоимостью.

Документы по сопутствующим расходам

Все понесенные в связи с реализацией затраты необходимо подтвердить документально. Доказательной базой для признания расходов послужат акты выполненных работ, отчеты оценщика, ведомость начисления заработной платы, если в процесс продажи был вовлечен собственный персонал и прочее.

Счет-фактура

При реализации основного средства плательщиком НДС, в срок не позднее 5 дней после продажи, необходимо выставить счет фактуру на отгрузку, или на предоплату (при ее наличии).

ТОРГ-12

В случаях реализации основных средств, товарная накладная может применяться если до продажи объекта основного фонда, организация продавец перевела его на счет 41 «Товары», или же после списания оприходовала оставшиеся материалы на счет 10.

Документы при продаже основного средства физическому лицу

При продаже основного средства физическому лицу как со статусом ИП, так и без него, необходимо оформить стандартный пакет документов, как и при реализации юридическому лицу.

Однако, если покупатель — это лицо, не имеющее статуса ИП, и расчет носит безналичный характер, то в обязательном порядке должен быть выдан чек ККТ, т.к. доход от продажи основного средства рассматривается как доход, полученный в результате предпринимательской деятельности. При этом не имеет значение, является ли данный вид деятельности основным, или операция носит единичный характер.

Физическому лицу нет необходимости выписывать счет фактуру, а в книге продаж необходимо зарегистрировать кассовый чек или бухгалтерскую справку-расчёт.

Учет убытков при продаже основного средства

Убыток возникает при реализации объекта основного фонда по цене, ниже остаточной стоимости. Сложившаяся ситуация должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному. Это поможет избежать вопросов со стороны налоговой инспекции, не исказить бухгалтерскую отчетность и не занизить налог на прибыль.

НДС

Со стоимости, указанной в договоре купли продажи и реализуемого с убытком необходимо начислить НДС к уплате. Предварительно, следует проверить не был ли учтен входной НДС в первоначальной стоимости, и если так, то повторного начисления налога не требуется.

Входной НДС, относящийся к сумме убытка восстанавливать нет необходимости.

Налог на прибыль

При учете реализации основного средства с убытком следует учитывать подлежит данное имущество амортизации или нет.

Если актив обладает признаками основного средства, но не подлежит амортизации, то при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль признается прочим имуществом. Примером могут служить объекты, не введенные в эксплуатацию.

Выручка по такой сделке должна быть уменьшена на размер первоначальной стоимости актива и расходов на продажу.

Убыток признается в полном объеме единовременно, в том налоговом периоде, когда была совершена сделка.

Убыток, возникающий при реализации амортизируемого актива подлежит включению в состав прочих расходов равными долями на протяжении определенного промежутка времени, рассчитанного как разница между сроками полезного использования и фактической эксплуатации.

При реорганизации, часть убытков, которая не была включена в отчетность реорганизованной компании признается ее правопреемником.

Бухгалтерский учет

Как уже было сказано выше, организация самостоятельно выбирает, каким образом отражает реализацию объектов основного фонда в бухгалтерском учете. Приведем сводные примеры проводок:Напомним, что в целях бухгалтерского учета можно признавать в качестве прочих доходов и расходов:

• Отдельно доходы и расходы;
• Финансовый результат.

В обоих случаях убыток следует относить на тот период, когда он фактически возник.

Убыток – это ни что иное, как сальдо по счету 91 и при закрытии периода, бухгалтер закроет его на счет 99 «Прибыли и убытки».

Резюмируя данный раздел публикации стоит обратить внимание, что в целях бухгалтерского учета убыток признается единовременно, в периоде возникновения, а в налоговом учете признается равными долями на протяжении всего оставшегося срока полезного использования реализуемого оборудования. В связи с этим в учете возникают временные разницы.

Образовавшийся убыток формирует налоговую стоимость актива, при этом балансовая стоимость равна нулю. В момент признания убытка в учете возникает вычитаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового актива, который постепенно погашается на протяжении оставшегося срока полезного использования проданного оборудования.При отсутствии иных разниц, кроме разниц в признании убытка, в учете необходимо отразить следующие проводки:

Продажа основного средства по ФСБУ 6/2020

Выше мы уже описывали отражение реализации основных средств в бухгалтерском учете без перевода в долгосрочные активы к продаже. Остается только добавить, что все эти рекомендации были даны с учетом требований, закрепленных в новом стандарте ФСБУ 6/2020.

Теперь, основываясь на тот же стандарт рассмотрим реализацию объекта основного фонда с предварительным его переводом в долгосрочные активы к продаже.

Присвоить «новый статус» активу необходимо в случаях, если эксплуатация оборудования прекращена и возобновление использования в производстве не предусмотрено, а также при принятии решения о продаже объекта.

В учете необходимо отразить следующие проводки:

Больше информации об учете продажи ОС в ФСБУ-6/2020 - в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Налоговый учет продажи основных средств

Выше мы подробно рассказали, как учитывать реализацию основных средств по бухгалтерскому учету. Ниже публикация осветит особенности налогового учета при продаже объектов основного фонда.

Налоговый учет реализации основных средств, применяющих ОСН

НДС

Операция по реализации объекта основного фонда подлежит налогообложению по НДС. С цены реализации необходимо начислить НДС и выставить покупателю счет фактуру в течении пяти рабочих дней.

Если при приобретении актива, входной НДС был включен в первоначальную стоимость основного средства, но налоговая база определяется не с суммы выручки, а с разницы между выручкой и остаточной стоимостью.

Входной НДС по дополнительным затратам на реализацию принимается к вычету в общем порядке.

Налог на прибыль

В целях определения базы по налогу на прибыль, доход от реализации необходимо уменьшить на стоимость имущества и на дополнительные расходы, понесенные в результате сделки по купле-продаже.

Организации, применяющие метод начисления, включают выручку в доходы в момент оформления отгрузки вне зависимости от получения оплаты за проданное имущество. Применяющие кассовый метод учитывают выручку по мере поступления оплат в рамках договора продажи.

Сумма выручки определяется как стоимость по договору купли-продажи, уменьшенная на НДС.

При реализации не амортизируемого имущества, выручку следует уменьшить на стоимость приобретения или создания объекта.

Если речь идет об амортизируемом имуществе, в расходах следует отразить остаточную стоимость актива, определяемую по следующим формулам:

• Если амортизационная премия не применялась:

• Если амортизационная премия применялась:

Кроме собственно стоимости реализуемого актива, выручка может быть уменьшена на расходы, понесенные в рамках осуществления договора купли-продажи основного средства, при условии их документального подтверждения.

Особое внимание следует уделить объектам, по которым применялся инвестиционный налоговый вычет и амортизационная премия:

• Амортизационную премию следует восстановить при реализации взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода актива в эксплуатацию;
• Инвестиционный налоговый вычет подлежит восстановлению если объект реализован до окончания срока его полезного использования.

Убыток от реализации амортизируемого имущества признается равными долями на протяжении оставшегося срока полезного использования.

Налоговый учет реализации основных средств, применяющих УСН

В целях расчета единого налога, выручка от реализации основного средства включается в доходы в полном размере, даже при условии получения убытка от продажи.

Доходы от реализации учитываются:

• На дату поступления денежных средств или иных активов в случае договора мены;
• На дату взаимозачета.

Объект «доходы»

Полученная выручка включается в налоговую базу для расчета налога и отражается в разделе 1 книги учета доходов и расходов. Стоимость реализуемого актива не уменьшает размер полученного дохода (выручки).

Объект «доходы минус расходы»

Полученная выручка включается в налоговую базу для расчета единого налога.

В зависимости от того, приобретено ли основное средство до перехода на УСН или, когда организация применяла специальный режим зависит алгоритм учета расходов.

На остаточную стоимость, которая не была включена в состав расходов по причине досрочной реализации, уменьшать налоговую базу не рекомендуется.

Однако, если организация приняла такое решение, то следует пересчитать всю базу по УСН за периоды эксплуатации объекта до момента реализации.

Если же реализуемый актив был приобретен до перехода на УСН то его остаточную стоимость можно учесть в расходах, при условии, что ранее эта сумма не уменьшала налогооблагаемую базу.

Дополнительные затраты, понесенные в рамках договора купли-продажи основного средства не учитываются, т.к. законодательно закреплено, что упрощенцы признают подобные расходы только в отношении товаров, приобретенных для перепродажи.

Если основное средство реализовано до истечения нормативных сроков, предусмотренных п. 3 статьи 346.16 НК, то необходимо пересчитать размер единого налога. Налоговая база должна быть увеличена на сумму признанных ранее расходов в связи с приобретением основного средства и размер начисленной амортизации. Расходы восстанавливаются, единый налог доплачивается вместе с причитающимися пени.

Налоговый учет реализации основных средств, применяющих ЕСХН

При реализации основного средства организации, применяющие ЕСХН учитывают доход в полном объеме. Все расходы должны быть учтены при приобретении объекта.

Расходы на приобретение основного средства не могут уменьшать базу при расчете налога. Законодательно они признаются:

• После оплаты и ввода оборудования в эксплуатацию;
• В момент перехода на ЕСХН с другого режима.

Дополнительные расходы на продажу также не признаются в целях уменьшения налогооблагаемой базы.

Равно как и тем, кто применяет УСН, при реализации имущества до истечения нормативных сроков – ранее признанные расходы подлежат восстановлению. Налоговая база пересчитывается за весь период эксплуатации объекта на ЕСХН и увеличивается на стоимость приобретения основного средства и сумму накопленной амортизации.

Нормативные сроки составляют:

• 3 года для объектов со сроком полезного использования до 15 лет включительно;
• 10 лет – для объектов со сроком полезного использования, превышающим 15 лет.

Помимо прочего, с выручки от реализации необходимо начислить НДС и отразить операцию в налоговой декларации. Обязательство возникает в следующих случаях:

• Реализация попадает под налогообложение по НДС;
• Организация не заявила о желании воспользоваться правом на налоговое освобождение, согласно ст. 145 НК.

Размер начисленного НДС включать в доходы по ЕСХН нет необходимости. В случае, если реализуемый объект эксплуатировался в деятельности, облагаемой НДС, то сумма входного налога может быть принята к вычету.

Реализация плательщиком ЕСХН подакцизного товара (легковой автомобиль или мотоцикл) лишает его права на освобождение от уплаты НДС, даже если общий размер доходов не превысил лимит. С 1-ого числа месяца, в котором была проведена подобная сделка налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС в общем порядке.