Финансовыми аналитиками считается, что выгоду экономического характера можно извлечь, купив на организуемых аукционах не только ликвидное имущество обанкротившейся фирмы, но и право на взыскание ее просроченной дебиторки. При банкротстве компании все ее имущество реализуется, причем покупка дебиторской задолженности на торгах зачастую осуществляется по заведомо сниженным ценам, иногда в несколько раз меньше, чем сумма долга.
Подобная сделка оформляется на основе заключения договора цессии (ст. 388 ГК РФ). Еще одно ее название - уступка требования кредитором другому лицу. По сути, покупка дебиторской задолженности является прибыльным активом и эффективным финансовым инструментом, но задача данной публикации – не оценка очевидности выгод от подобного приобретения, а отражение этой операции в учете. Разберемся также и в терминах, фигурирующих при оформлении таких сделок.
Покупка дебиторской задолженности: особенности
Кредитор, передающий права требования, в законодательстве и договоре цессии именуется цедентом, а покупатель долга — цессионарием. С точки зрения бухучета (ПБУ 19/02) долги дебиторов, приобретаемые по уступке права взыскания, считаются инвестицией, если по соглашению цессии соблюдаются определенные условия:
- Имеются удостоверяющие наличие права на получение активов или денег, документы;
- С приобретением задолженности к покупателю переходят риски, связанные с ним, например, риск неплатежей, колебания цены и снижения ликвидности актива. Неслучайно, большой объем подобных покупок неподготовленным покупателем, как правило, не дает ощутимых прибылей;
- Вероятность получения в будущем покупателем экономических выгод, к примеру, повышение стоимости активов. Многие цессионарии проводят подобные сделки для обеспечения стартового капитала. Важно, чтобы покупкой дебиторки занимался опытный специалист, знакомый с подобными операциями не понаслышке.
Соответствующий этим критериям, приобретаемая задолженность будет отражаться на сч. 58 «Финансовые вложения» (пр. МФ РФ № 94н от 21.10.2000).
Покупка дебиторской задолженности: проводки у покупателя
Покупка долга по договору цессии отражается записью:
Д/т 58 К/т 76. Его стоимость в учете цессионария складывается из суммы реальных затрат на покупку. В них входят такие расходы:
- сумма, выплаченная цеденту;
- затраты, связанные с покупкой долга, к примеру, оплата услуг информационных агентств или консультаций финансовых аналитиков;
- вознаграждения, уплаченные фирме-посреднику;
- другие, связанные с операцией приобретения долга, расходы.
Бухгалтерские записи при погашении должником требования, купленного по договору цессии, у фирмы-покупателя будут такими:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Получен доход в сумме, погашаемой по договору |
76 |
91 «Пр. доходы» |
|
Списана стоимость погашенного долга |
91«Пр. расходы» |
58 |
|
Получены средства от должника |
51 |
76 |
|
Если долг образовался по договорам поставки, то с суммы превышения погашаемого долга над затратами начисляют НДС |
91 |
68 «НДС» |
Бухгалтерский учет у цедента
Уступка права требования в учете цедента фиксируется как продажа прочих активов. Проводки у кредитора:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Доход от реализации задолженности |
76 |
91 «Пр. доходы» |
|
Списан погашенный долг |
91 «Пр.расходы» |
62, 76 и др. |
|
Оплата, поступившая на расчетный счет |
51 |
76 |
Изменения в учете должника
У должника сумма задолженности, которая должна быть оплачена, отражается по кредиту соответствующих счетов расчетов. Каждый из них расшифровывается по контрагентам в аналитическом учете. Поэтому при смене кредитора у должника изменяется информация о кредиторе только в аналитике, не задевая синтетический учет.
