Перерасчет НДФЛ с доходов сотрудников при заниженной базе налога

09.06.2022
0
Налоговый агент должен правильно определять налоговую базу для расчета НДФЛ из доходов сотрудников. В противном случае это негативно отразится на исчислении самого налога, что может, в свою очередь, стать основанием для пени либо штрафа. При выявлении пониженной базы налога необходимо произвести перерасчет. О том, как это сделать, а также как правильно определять базу НДФЛ поговорим далее в статье.

Определение налоговой базы НДФЛ

Налоговая база НДФЛ включает все доходы налогоплательщика в натуральной, денежной форме и определяется по ст. 210 НК. Наниматели (налоговые агенты) обязаны вовремя, правильно рассчитывать, удерживать с доходов работников, а затем и перечислять налоги в бюджет (п. 3 ст. 24 НК). Также они должны по месту учета представлять соответствующую документацию для проведения контроля над выполненным расчетом, удержанием, а также за уплатой данных налогов.

Что учесть, чтобы не ошибиться

К налоговой базе причисляют также материальную выгоду, о чем свидетельствует ст. 41 НК. Следовательно, база налога (БН) определяется путем суммирования всех видов доходов:

БН = ДД + НД + ДМВ,

где ДД – денежный доход, НД – натуральный, а ДМВ – доход в виде матвыгоды.

Налоговую базу для НДФЛ (13%) определяют как денежные доходы, которые можно уменьшить только на вычеты по ст. 218-221 НК.

Что не включают в базу НДФЛ

Удержания с доходов, в т. ч. судебного характера и по настоянию самого работника, базу НДФЛ не снижают (применительно к абз. 2 п. 1 ст. 210). В качестве примера подобных удержаний можно привести те же алименты либо коммунальные платежи.

Если к доходам одного работника применяют разные ставки НДФЛ, то налоговую базу определяют по каждому виду доходов (п. 2 ст. 210 НК). По доходам от долевого участия в др. организациях ее определяют с применением норм ст. 275 НК.

Пример определения базы НДФЛ

Предположим, наниматель на протяжении года оплатил работнице путевку и предоставил займ. Соответственно, при расчете налоговой базы учтут зарплату за каждый месяц, стоимость оплаченной путевки и матвыгоду, образовавшуюся от экономии на процентах займа.

Как корректировать ошибки в расчете 6-НДФЛ, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Неправильно определяемая база НДФЛ

Заниженная (неверно определяемая) база налога может получиться по разным причинам. Среди наиболее распространенных причин, помимо банальных счетных (арифметических) ошибок при расчетах, налоговая служба отмечает:

  • незаконное (неверное) предоставление вычетов (при отсутствии подтверждающих документов, без учета доходов по предыдущей работе с начала периода);
  • исключение из совокупного дохода оплаты, которая произведена за счет средств нанимателя (за аренду, по ГПД и т. п.);
  • не включение натуральных доходов, матвыгоды.

Заниженную базу может вызвать и пересчет зарплаты за прошедший период. При этом счетными ошибками не признаются опечатки в платежных документах, двойная зарплата и попросту неправильное применение норм законодательства.

Действия налогового агента при занижении базы

Бланк по теме: Бланк 6-НДФЛ - 2022 Бланк 6-НДФЛ - 2022 Посмотреть Скачать

Нанимателю, который обнаружил заниженную базу НДФЛ, следует:

1. Подать в ИФНС уточненный расчет 6-НДФЛ (КНД 1151100) вкупе со справкой 2-НДФЛ.

2. Сделать доудержание, заплатить НДФЛ (если это реально).

Бланк по теме: Справка о доходах и суммах НДФЛ (бывшая форма 2-НДФЛ) за 2021 год в 2022 году Справка о доходах и суммах НДФЛ (бывшая форма 2-НДФЛ) за 2021 год в 2022 году Посмотреть Скачать

Если НДФЛ удержать не представляется возможным, необходимо попросту письменно сообщить об этом работнику и ИФНС. Размер не удержанного НДФЛ сообщают ИФНС через 2-НДФЛ, которая входит в состав 6-НДФЛ (Приказ ФНС № ЕД-7-11/753@, принятый 15.10.2020, послед. ред. - 28.09.2021).

Оповестить работника можно двумя способами. Первый – через сообщение, написанное произвольно. Второй способ – при помощи специальной справки (по КНД 1175018), представленной Прил. 4 к Приказу ФНС № ЕД-7-11/753@, принятому 15.10.2020.

Что делать, если база занижена в прошлых периодах

Налоговый агент, обнаруживший в текущем периоде ошибки, недопустимые неточности, искажения сведений при определении налоговой базы по минувшим периодам, должен пересчитать и базу, и сам налог за период, в котором зафиксированы ошибки (неточности, искажения). То есть, действовать он должен, по сути, так же как было описано выше:

  1. Произвести перерасчет НДФЛ за прошедшие периоды.
  2. Сделать доудержание, уплатить НДФЛ.
  3. Уточнить налоговые обязательства, представив ИФНС уточнение по 6-НДФЛ вместе с 2-НДФЛ.

Обратите внимание! Уточняющую справку оформляют как «корректирующую», указав в поле «№ справки» тот номер, который проставлен на старой справке, представленной раньше. В поле «№ корректировки сведений» прописывают соответствующий № корректировки («01», «02, проч.), если сведения исправляют, и «99», если ранее представленные данные аннулируют. Оформляя первичную справку, здесь проставляют «00».

Если удержать налог невозможно

Предположим, сотрудник увольняется и из-за этого наниматель не может удержать НДФЛ. Тогда о сумме не удержанного налога следует письменно известить увольняющегося сотрудника и ИФНС. Делается это так же, как описано выше, по аналогии.

Образец уведомления произвольной формы (для уволенного сотрудника):

С каких выплат удерживают НДФЛ

Удерживать НДФЛ разрешается с ближайших выплат работнику, но с учетом установленных ограничений. Данные ограничения обозначены ст. 137 и ст. 138 ТК.

Обратите внимание! Уплата НДФЛ за счет средств нанимателя в принципе не допускается (в общем случае это запрещено).

Исключением являются отдельные случаи, оговоренные п. 9 ст. 226 НК. Они касаются доначисления (взыскания) данного налога по результатам проверки, проведенной ИФНС при незаконном не удержании (либо неполном удержании) налога нанимателем.

Ответственность нанимателя за позднее отчисление НДФЛ

Налоговый агент привлекается к ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом, в следующих случаях:

  1. Уплата НДФЛ с нарушением сроков, установленных гл. 23 НК, влечет за собой начисление пени по ст. 75 НК.
  2. Также нанимателя наказывают по ст. 123 НК за неисполнение своих обязанностей по удержанию, отчислению налогов. Освободить от данной обязанности его могут только при соблюдении всех условий, перечисленных в ст. п. 2 ст. 123 НК либо п. п. 4, 6 ст. 81 НК.
  3. Представление в ИФНС документации с недостоверными сведениями (ошибочные суммы доходов, налогов, вычетов) наказывается по ст. 126.1 НК штрафом 500 р. за каждый такой документ. Если наниматель вовремя сам выявит ошибки (до того, как их обнаружит ИФНС), подаст в налоговую уточняющие сведений, его от ответственности освободят.
Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: НДФЛ
Оставить комментарий