Освобождение от НДС - 2021

13.09.2021
0
Команда СП

Освобождение от НДС ИП и юрлиц регламентировано нормами НК РФ. Оно может быть реализовано в двух форматах – когда под льготу попадает вся деятельность субъекта хозяйствования и когда от налогообложения освобождаются отдельные операции. Рассмотрим основания для применения права на освобождение от налогообложения по НДС.

Освобождение от НДС по 145 статье Налогового кодекса

Претендовать на освобождение от обязательств по исчислению и уплате НДС вправе юридические лица и ИП. Важно соблюдать два ключевых условия:

  • отсутствие торговли подакцизными товарами;
  • максимальный объем выручки без учета налога не превышает 2 млн. руб. (показатель рассчитывается за предшествующие 3 календарные месяца, идущие подряд).

Ст. 145 НК освобождение от НДС предусмотрено и для вновь созданных предприятий, также норма распространяется и на физических лиц, получивших статус ИП менее чем 3 месяца назад. Отсутствие доходов в предшествующем трехмесячном периоде не является основанием для отказа в предоставлении льготы в форме снятия обязательств по исчислению и уплате НДС – эта позиция подтверждается и мнением Минфина, выраженном в Письме от 23.08.2019 г. № 03-07-14/64961.

Освобождение от НДС при ЕСХН имеет свои особенности. Плательщики ЕСХН вправе оформить освобождение от налогообложения НДС при соблюдении одного из условий:

  • переход на спецрежим ЕСХН осуществлен в году, в котором субъект хозяйствования решил заявить право на освобождение от НДС;
  • в предыдущем налоговом периоде величина дохода от сделок в рамках режима налогообложения ЕСХН без учета налога не превысила установленный НК РФ лимит – в 2020 году он равен 80 млн. руб., на 2021 год установлена планка в 70 млн. руб., далее – 60 млн. руб.

Если налогоплательщик хочет воспользоваться льготой и соответствует всем требованиям для получения налоговой преференции, ему надо подать в налоговый орган уведомление об освобождении от НДС. Срок его подачи истекает 20 числа в месяце, в котором налогоплательщик начал применять освобождение. К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие объем выручки:

  • предприятия предоставляют выписку из своего баланса;
  • для ИП обязательным документом будет выписка из книги учета доходов и расходов и хозопераций;
  • выписка из книги продаж представляется всеми налогоплательщиками.

При переходе с УСН освобождение от НДС возможно при условии предоставления вместе с уведомлением выписки из КУДИР для упрощенцев.

Бланк уведомления утвержден Приказом Минфина от 26.12.2018 г. № 286н, причем налогоплательщики на ЕСХН используют отдельную форму, приведенную в Приказе.

Освобождение от НДС в 2021 г. для субъектов хозяйствования, перешедших с ЕНВД на ОСНО, должно быть подтверждено выпиской из баланса. Уточнение по порядку получения налоговой привилегии бывшими «вмененщиками» приведено в Письме ФНС от 30.12.2020 г. № КВ-4-3/21922.

Ст. 145 НК РФ освобождение от НДС позволяет применять с первого числа любого месяца. Но право на отказ от льготного налогообложения у налогоплательщика появится только через 12 месяцев, кроме случаев, когда право на освобождение от НДС будет утрачено из-за получения выручки, превышающей законодательный лимит (2 млн. руб. за каждые 3 последовательно идущих месяца), или по причине продажи подакцизной продукции. При утрате права, освобождение нельзя применять до истечения его срока.

Что подразумевает освобождение НДС (ст. 145):

  • налогоплательщик перестает исчислять и платить в бюджет НДС – за исключением случаев, когда он выставляет счет-фактуру с выделенным налогом (Письмо Минфина от 26.05.2015 г. № 03-07-14/30264);
  • в выставляемых счетах-фактурах налогоплательщик указывает «Без НДС»;
  • декларация по НДС не составляется и не подается в налоговый орган (Минфин акцентирует внимание на этом моменте в Письме от 29.04.2013 г. № ЕД-4-3/7895@);
  • право отказаться от ведения книги покупок, что обусловлено отсутствием возможности принять НДС к вычету.

Статья 149 НК о освобождении от НДС

Если нормы ст. 145 НК РФ позволяют избежать налогообложения НДС по всем сферам деятельности налогоплательщика, то положения ст. 149 НК РФ регламентируют освобождение от уплаты НДС по отдельным видам хозяйственных операций. Статья содержит закрытый перечень ситуаций, в которых субъект предпринимательства не должен исчислять налог. Норма актуальна, например, при:

  • реализации в РФ медицинских товаров;
  • оказании медуслуг;
  • выполнении услуг по уходу и присмотру за детьми, больными или лицами с инвалидностью;
  • оказании ритуальных услуг;
  • оказании услуг по профподготовке, проведению техосмотра и т.д.

Заявление на освобождение от НДС налогоплательщик в этом случае не подает, для получения такой льготы по конкретным видам услуг и сделок достаточно соответствовать требованиям, озвученным в ст. 149 НК РФ – то есть выполнять соответствующие работы, в некоторых случаях иметь действующую лицензию. Но такая преференция накладывает на субъекты хозяйствования дополнительные обязательства:

  • ведение раздельного учета по налогооблагаемым операциям и в отношении сфер деятельности, освобожденных от налогообложения;
  • невозможность принимать НДС к вычету.

Если у субъекта хозяйствования имеется основание освобождения НДС, это не означает, что он не может отказаться от такой привилегии. Для оформления отказа в налоговый орган надо направить соответствующее заявление. Подать документ надо не позже первого числа налогового периода, в котором организация (или ИП) планирует начать исчислять и платить НДС по общему правилу. Приостановить действие отказа нельзя будет в течение года.

Новое в налогообложении НДС (2021 год)

Освобождение от НДС в 2021 году стало возможным применительно к операциям по реализации частей в уставном капитале компаний и долей в праве собственности по общему имуществу участников соглашения инвестиционного товарищества. Теперь право на освобождение от НДС сохраняется за банкротами даже при продаже ими товаров или оказании платных услуг уже в статусе неплатежеспособного субъекта предпринимательства (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ; Закон от 07.10.2020 г. № 320-ФЗ).

Еще одно нововведение – изменение порядка налогообложения IT-компаний (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ):

  • НДС не облагаются сделки по продаже исключительных прав для ЭВМ и базы данных;
  • при продаже права пользования вышеуказанными программами, в том числе через удаленный доступ по сети Интернет;
  • реализуемые продукты должны быть включены в единый реестр российского ПО.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС теперь актуально и для ситуаций с реализацией исключительных прав на изобретения, промышленные образцы.

Оставить комментарий