Вывод из эксплуатации и отчуждение ОС (основных средств) отражается в учете исходя из их остаточной стоимости. Сумма этой стоимости равна разнице первоначальной оценки и накопленной амортизации. Выбытие возможно в результате ряда хозяйственных операций:
- продажа;
- изношенность физическая или итог морального устаревания;
- демонтаж объекта;
- передача третьим лицам (безвозмездно по договору дарения, мены, в качестве взноса в УК);
- порча или утеря.
В бухучете, когда списана остаточная стоимость основных средств, проводками ее переводят в состав прочих затрат. Решение о выводе из эксплуатации по каждому элементу основных фондов фиксируется актом комиссии, которая оценивает целесообразность использования конкретного актива.
Как провести списание остаточной стоимости основных средств – проводка при продаже
Для отражения факта списания ОС необходимо включить в рабочий план счетов дополнительный субсчет к счету 01, например, 01/Выбытие. Стоимость отчуждаемого актива отражается по дебету, а по кредиту - величина накопленной амортизации. На заключительном этапе субсчет 01/Выбытие закрывается путем переноса остатка с него на счет 91.
Как составить проводки – продажа основных средств с остаточной стоимостью:
- запись Дт 01/Выбытие - Кт 01 фиксирует учет первоначальной оценочной стоимости актива, подлежащего отчуждению;
- проводка Дт 02 - Кт 01/Выбытие позволяет списать амортизацию, благодаря чему стоимость продаваемого объекта уменьшается на величину накопленной амортизации, и в результате образуется сальдо по счету 01/Выбытие, равное остаточной стоимости;
- выручка от продажи ОС отражается проводкой Дт 62 - Кт 91.1;
- при начислении НДС налог учитывается проводкой Дт 91.2 - Кт 68;
- списана остаточная стоимость объекта основных средств - проводка Дт 91.2 - Кт 01/Выбытие.
Пример
Предприятие выставило на продажу автомобиль по цене 816 000 руб. (в т.ч. НДС 20% - 136 000 руб.). Первоначальная оценка этого актива равна 1 560 000 руб., размер амортизации составил 900 500 руб. В учете составляются следующие записи:
- сначала фиксируется выручка от реализации автомобиля, для этого составляется корреспонденция Дт 62 - Кт 91.1 в сумме 816 000 руб.;
- делается запись Дт 91.2 – Кт 68 в сумме 136 000 руб. для начисления НДС;
- корреспонденция Дт 01/Выбытие - Кт 01 в размере 1 560 000 руб. показывает, что учтена первоначальная стоимость проданного актива;
- для списания накопленной амортизации составляется проводка Дт 02 - Кт 01/Выбытие, сумма операции равна 900 500 руб.
- Д-т 91.2 – К-т 01/Выбытие – 659 500 руб. (1 560 000-900 500) – списана остаточная стоимость проданных основных средств, проводка снимает с балансового учета реализованный актив.
По итогам отчетного периода у компании на сч. 91 сформировался положительный финансовый результат, так как величина дохода от продажи транспортного средства превысила сумму расходов: 816 000 – 136 000 – 659 500 = 20 500 руб.
Как списывается остаточная стоимость основных средств – проводка при ликвидации актива
Для ликвидации объектов из категории основных фондов составляется акт о списании. Материалы, появившиеся у субъекта хозяйствования после разбора актива, ставятся на баланс – детали, пригодные для использования в дальнейшем, учитывают на балансе по рыночной стоимости.
Пример
Предприятие решило разобрать часть оборудования, первоначальная оценка актива в учете - 170 500 руб. Способ ликвидации – демонтаж, разбор объекта своими силами обошелся компании в 7000 руб. Накопленная амортизация составила 135 500 руб. Материалы, которые остались от объекта в результате демонтажа, оценены в 5000 руб.
Бухгалтерский учет процедуры ликвидации:
- проводкой Дт 01/Выбытие - Кт 01 на сумму 170 500 руб. произведено списание первоначальной стоимости;
- для списания накопленной за время эксплуатации оборудования амортизации сделана проводка Дт 02 - Кт 01/Выбытие на сумму 135 500 руб.;
- по Дт 91.2 и Кт 01/Выбытие списана остаточная стоимость выбывших основных средств, проводка в сумме 35 000 руб. (170500 - 135500);
- корреспонденция Дт 91.2 – Кт 20 отражает расходы на демонтаж в сумме 7000 руб.;
- оприходование материалов, которые остались в распоряжении предприятия после разборки оборудования, осуществляется проводкой Дт 10 - Кт 01/Выбытие в сумме 5000 руб.
Остаточная стоимость – проводка по списанию в разных ситуациях
Если поводом для списания объекта основных фондов стала утеря или порча по вине работника, применяется следующая схема корреспонденций счетов:
- сначала списывается первоначальная оценка актива (по дебету сумма заносится в счет 01/Выбытие, а по кредиту снимается со счета 01);
- затем списываются накопленные амортизационные отчисления (дебет счета 02 - кредит счета 01/Выбытие);
- далее должна быть отражена остаточная стоимость основных средств - проводка между дебетом счета 94 и кредитом счета 01/Выбытие относит ее на недостачи;
- при определении виновных лиц суммы недостач или ущерба от порчи имущества относятся на них – дебетуется счет 73 или 76, кредитуется счет 94. Если виновный не определен, делается проводка Дт 91.2 – Кт 94.
При безвозмездной передаче активов третьим лицам в обычном порядке снимается с учета первоначальная стоимость с амортизацией, что позволяет выделить сумму остаточной стоимости. Затем остаточная стоимость относится на расходы – Дт 91.2 корреспондирует с Кт 01/Выбытие.
Если объект учета из состава основных фондов передается другому субъекту хозяйствования как вклад в уставный капитал (УК), после списания первоначальной стоимости с амортизацией надо сделать такие записи:
- через Дт 58 - Кт 76 отражается сумма финансовых инвестиций в форме основных средств;
- Дт 76 - Кт 01/Выбытие означает, что с баланса списывается остаточная стоимость основных средств, проводка относит ее на расчеты с третьими лицами;
- Дт 19 – Кт 68 проводка для восстановления НДС;
- Д-т 58 – К-т 19 – размер совершенных финансовых вложений в капитал другой компании увеличен на величину восстановленного НДС;
- Дт 76 – Кт 91 – доход в результате превышения стоимости вклада над остаточной стоимостью ОС (или Дт 91 – Кт 76 – возник расход при превышении остаточной стоимости над стоимостью вклада).
