Как рассчитать НДС
Лизинговые платежи представляют собой плату за предоставленные услуги и являются объектом обложения НДС. По нормам НК РФ датой, на которую определяют налоговую базу по НДС, считается наиболее раннее событие, а именно:
- день отгрузки продукции (начало выполнения работ, оказания услуг);
- день получения оплаты или частичной оплаты в счет будущей поставки.
Минфин в Письме № 03-07-09/14213 от 27.02.2020 разъяснил, что налоговую базу по НДС при оказании лизинговых услуг определять следует в соответствии с событием, которое произошло раньше другого. Это может быть:
- день получения средств в счет оказания услуг в будущем;
- последняя дата налогового периода, когда были оказаны услуги, при этом последующие сроки поступления лизинговых платежей значения не имеют.
Счет-фактуру для НДС у лизингодателя формировать следует не позднее пяти дней после одной из этих дат.
Минфин в Письме № 03-07-09/14213 от 27.02.2020 разрешает услуги по разным договорам лизинга отражать в одном счете-фактуре. Такое возможно, если данные услуги относятся к одному налоговому периоду и оказаны одному и тому же лизингополучателю.
Как лизингодателю отражать в бухгалтерском учете операции по договорам лизинга, узнайте в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ. Это бесплатно.
В некоторых случаях лизинговые операции освобождаются от налогообложения. Например, предоставление жилых помещений в пользование, в том числе по договору лизинга, освобождается от налогообложения, согласно письму Минфина РФ от 18.09.2019 № 03-07-07/71807, пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Согласно пп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ, также не облагается НДС передача медицинских изделий, перечисленных в абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ и имеющих соответствующее регистрационное удостоверение, по договорам лизинга с правом последующего возможного выкупа. При этом следует иметь в виду, что освобождение не действует, когда:
- медицинские изделия предоставляют в сублизинг (письмо Минфина от 23.11.2017 № 03-07-07/77357);
- на медицинское изделие нет регистрационного удостоверения или срок его действия закончился.
Важно!
Освобождение от уплаты НДС не применяется к работам и услугам, которые с лизингом медицинского оборудования каким-либо образом связаны. Если лизингополучателю будут оказаны дополнительные услуги (например, установка, монтаж, ввод в эксплуатацию, перевозка оборудования, обучение персонала), то все они в стандартном порядке облагаются НДС (письмо Минфина РФ от 09.12.2021 № 03-07-07/100216).
Приобретение и передача предмета лизинга
Во время передачи объекта лизингополучателю начислять НДС не нужно, поскольку право собственности на объект лизинга остается у лизингодателя, то есть операция по передаче имущества не является реализацией.
При лизинге «входной» НДС у лизингодателя по имуществу, которое приобреталось для передачи в лизинг, а также расходы, связанные с покупкой, можно заявить к вычету в стандартном порядке, если соблюдаются следующие условия, а именно:
- лизингодатель является плательщиком НДС, не использует освобождение от налога, не применяет пониженные спецставки НДС при УСН;
- предоставление объекта в лизинг не освобождено от обложения налогом;
- продавец правильно оформил счет-фактуру или универсальный передаточный документ со статусом «1»;
- объект принят к учету на основании соответствующих первичных документов.
Если лизинговый объект передается зарубежному лизингополучателю, в том числе резиденту государства – члена ЕАЭС, реализацией такая операция не считается. Соответственно, если имущество передается в лизинг иностранному лизингополучателю, не являющемуся налогоплательщиком страны – члена ЕАЭС, объект обложения НДС не возникает. В этом случае НДС облагаются только услуги по передаче имущества в лизинг. При установлении места реализации услуг следует применять положения ст. 148 НК РФ об аренде.
Если предмет лизинга вывозят в страну ЕАЭС, начисление НДС зависит от того, будет по договору право собственности на объект переходить к лизингополучателю или нет.
НДС по лизинговым платежам
По нормам НК РФ лизинговые платежи (в том числе в части выкупной стоимости) облагаются НДС, поскольку передача имущества в лизинг является, по сути, оказанием услуг. Исключением является передача в лизинг с правом последующего возможного выкупа медицинских изделий (с соответствующим регистрационным удостоверением), входящих в утвержденный Правительством РФ Перечень от 30.09.2015 № 1042. Такие услуги НДС на облагаются.
Услуги по договору лизинга являются длительными, поэтому НДС начислять следует так же, как и по другим аналогичным договорам (например, аренды) – на заключительный день месяца или квартала, в которых имущество было предоставлено в лизинг, или в день завершения договора.
Для начисления НДС по лизинговым платежам налоговую базу умножают на соответствующую ставку налога – 20, 10, 5 или 7 %. Налоговая база в данном случае – это сумма лизингового платежа без НДС.
Счет-фактуру лизингодатель формирует не позднее пяти календарных дней после того, как начислен налог. Если лизингополучатель не является плательщиком НДС, то счета-фактуры можно не составлять. При этом необходимо оформить письменное согласие сторон или допсоглашение к договору лизинга.
С авансов по договору лизинга НДС начисляют по расчетной ставке по стандартным правилам, предусмотренным для авансовых платежей. Когда услуги будут оказаны, НДС можно будет заявить к вычету.
НДС при выкупе предмета лизинга
Если договором предусмотрен выкуп лизингового объекта, то для лизингодателя эта операция считается реализацией, а значит, облагается НДС. Расчет налога для выкупной цены зависит от особенностей ее уплаты, согласованных в договоре.
Как лизингодатель отражает лизинговые платежи в налоговом учете, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Если выкупная стоимость входит в сумму лизингового платежа, то НДС рассчитывают так же, как для лизинговых платежей. Если же выкупную стоимость уплачивают отдельно и в конце срока лизинга, то налог начисляют, как при обычной реализации.
НДС в случае возврата имущества
Возврат предмета лизингового объекта реализацией не является, поскольку собственником имущества остается лизингодатель. Никаких последствий по НДС в этом случае не возникает.
Итоги
Таким образом, НДС у лизингодателя начисляется только на лизинговые платежи, а также на выкупную стоимость объекта.
