НДС при строительстве для собственных нужд

Что понимается под СМР для собственного потребления

По закону строительно-монтажные работы (СМР) выполняют для собственных потребностей, если одновременно:

• Работы являются капитальными, то есть при их осуществлении возводят новые объекты или достраивают, реконструируют, модернизируют уже имеющиеся.
• Готовый объект предназначен для использования в собственной деятельности.
• Работы производят при помощи собственных ресурсов. Если СМР выполняют подрядные организации, начислять НДС на стоимость таких работ не нужно.

Если СМР выполняют для продажи объекта, они не являются работами для использования в собственной деятельности, а объект обложения НДС возникнет только при реализации возведенного объекта.

Важно! Не считаются СМР работы по ремонту собственных или арендованных зданий, оборудования, которые хозяйствующий субъект выполняет собственными силами, а затраты по ним в бухгалтерском учете учитывают на счетах затрат на производство.

В налогооблагаемую базу по НДС при строительстве для собственных нужд следует включить также расходы на оплату труда сотрудников, которые в этих работах участвуют. К указанным расходам относится прежде всего зарплата работников. В расходы на оплату труда следует включить и премии, а также страховые взносы, начисленные на все эти выплаты.

Форму документа о приемке выполненных СМР организация вправе разработать самостоятельно с учетом требований ст. 9 Закона о бухучете. Акт по форме КС-2 и справка по форме КС-3 не предназначены для учета СМР для собственных потребностей. Форму КС-2 используют для приемки работ, которые выполняет подрядная организация, а КС-3 – для отражения стоимости выполненных работ и затрат. При этом организация может использовать форму КС-2 для разработки собственного приемочного акта, форму которого следует закрепить в учетной политике. Подписывает такой акт руководитель организации, а также работники подразделения, которые выполняли СМР.

Как рассчитать НДС при производстве СМР

НДС при собственном строительстве определяют по формуле:

Если часть работ выполняет подрядчик, то их стоимость, а также стоимость материалов для их выполнения учитывать не нужно. НДС начисляют на последнюю дату квартала, в котором выполняли СМР.

Вычет НДС при строительстве для собственных потребностей

Чтобы можно было заявить НДС со стоимости СМР, должны соблюдаться 2 условия, а именно:

• объект, на котором выполнялись СМР, будет использоваться в облагаемых НДС операциях;
• его стоимость учитывается в расходах по налогу на прибыль, в том числе через амортизацию.

Налог принимают к вычету в том же периоде, когда он начислен, то есть в последнюю дату квартала, в котором СМР выполняли. В отличие от других операций перенести вычет по этим работам на более поздние периоды нельзя.

Счет-фактуру (СФ), который оформлен при начислении НДС, регистрируют в книге покупок и в книге продаж. СФ составляют в последний день соответствующего квартала. Счет-фактуру можно оформить в одном экземпляре, поскольку покупателя, которому передают второй экземпляр, в данном случае нет.

При оформлении СФ в строки «Продавец» и «Покупатель» вносят реквизиты хозяйствующего субъекта, построившего объект собственными силами. В строках 3 и 4, то есть «Грузополучатель…» и «Грузоотправитель…», ставят прочерки.

Суммы НДС, начисленного при строительстве для собственных нужд, и налогового вычета следует внести в декларацию по НДС. Заполнить требуется строку 060 раздела 3, в которой указывают размеры налоговой базы и налога, и строку 140, где отражают сумму НДС к вычету.

Как организациям и ИП заполнять декларацию по НДС, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Когда НДС нужно восстановить

Если через некоторое время после выполненных СМР объект начинают использовать в деятельности, которая НДС не облагается, нужно восстановить принятый к вычету налог. При этом восстанавливать НДС по возведенным, реконструированным или модернизированным объектам ОС – недвижимостью следует в специальном порядке. Например, делать это нужно не единовременно, а равными долями в течение 10 лет – начинать исчислять этот срок необходимо с года, когда объект недвижимости начали амортизировать.

Налог восстанавливают только за те годы, когда объект использовали в не облагаемых НДС операциях. Если в каком-то периоде из этих 10 лет объект в таких операциях не был задействован (то есть использовался в операциях, облагаемых НДС), восстанавливать налог за этот период не нужно.

Отражают восстановленную сумму НДС в книге продаж за IV квартал соответствующего года на основании бухгалтерской справки-расчета и в налоговой декларации за этот квартал. Эту сумму можно учесть (списать) в прочих расходах по налогу на прибыль.

Если была выполнена модернизация или реконструкция объекта – недвижимого ОС и после этого его используют для не облагаемых НДС операций, необходимо восстановить принятый к вычету НДС по затратам на эти работы.

При восстановлении налога следует учитывать некоторые особенности:

1. Если на время выполнения работ по модернизации (реконструкции) объект исключили из амортизируемого имущества и он не применяется год или несколько полных календарных лет, то за этот период (годы) не нужно восстанавливать НДС по данному объекту.
2. Если построенный собственными силами объект (ОС) через некоторое время использования продали, восстанавливать НДС со стоимости СМР не нужно (письмо Минфина РФ от 18.05.2015 № 03-07-11/28248).

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, которые приобретали для выполнения СМР хозспособом, можно заявить к вычету после того, как материалы или работы (услуги) приняли к учету, и при наличии счетов-фактур и первичных документов. Разрешается также принять к вычету «входной» НДС по расходам на строительные работы, которые выполняли подрядчики.

Важно! «Упрощенцы», которые применяют специальные ставки налога (5, 7 %), заявить к вычету «входной» НДС не вправе.

Итоги

Таким образом, стоимость строительных работ для собственных нужд облагается НДС. Заявить налог к вычету можно при выполнении определенных условий.