НДС при переходе с УСН на ОСНО

11.07.2018
0
Команда СП

Смена спецрежима УСН на общую налоговую систему всегда сопровождается глобальными трансформациями в учете, налогообложении и отчетности компании, поскольку разница между этими режимами весьма существенна. Поговорим о тонкостях учета НДС при переходе с УСН на ОСНО, не преминув разобраться и с ситуациями, возникающими с противоположной сменой схем учета.

Переход с УСН на ОСНО: НДС

Причиной замены УСН на общий режим может стать потеря права на «упрощенку» (при невозможности соблюдать установленные ограничения), либо отказ от спецрежима по доброй воле владельца компании. С момента завершения использования УСН фирма обретает обязанность начислять, возмещать и восстанавливать НДС. Но, так как обычно смена режима учета не сопровождается остановкой деятельности, то подходить к началу исчисления НДС следует очень внимательно.

С помощью таблицы разберемся с налогообложением НДС в различных ситуациях «переходного» периода (ст. 346.25 НК РФ):

Обстоятельства

Действия

 
 

1. ТМЦ отгружены при нахождении фирмы на УСН, оплата поступила уже при ОСНО

Начислять НДС по продаже не надо, т.к. на момент отгрузки компания не была плательщиком налога

 

2. Получена предоплата от покупателя в бытность фирмы на УСН, отгружены товары при ОСНО

На сумму реализации следует начислить и уплатить НДС

 

3. Получен аванс и произведена отгрузка ТМЦ уже при нахождении на ОСНО

НДС начисляют на сумму аванса и при реализации. После отгрузки «авансовый» НДС оформляют к вычету

 

4. Товары приобретены фирмой на УСН, а оплачены после смены режима на ОСНО

Чтобы включить НДС по приобретенным ТМЦ к вычету необходимо, чтобы стоимость этих товаров не была отнесена продавцом на затраты по «упрощенке», а в счете-фактуре НДС был выделен

 

5. Находясь на УСН, компания приобрела ОС, в том же периоде осуществив ввод в эксплуатацию

Поставить НДС к вычету по такому объекту ОС невозможно (даже при участии этого имущества в операциях, облагаемых НДС), поскольку его первоначальная стоимость сформировалась с учетом налога и «осела» в расходах

 

6. ОС приобретено при УСН, а введено в работу после смены режима

Вычет налога можно произвести в момент ввода ОС в эксплуатацию

 

Следует учесть, что при смене УСН на ОСНО начислять НДС придется с начала квартала, в котором поменялся налоговый режим.

Приведем примеры, связанные с НДС при переходе с УСН на ОСНО.

Пример 1

Организация на УСН реализовала в декабре 2017г. ТМЦ на сумму 65 000 руб. С 01.01.2018 компания перешла на ОСНО, а 20.01.2018 получила оплату по отгруженным товарам – 65 000 руб. НДС на эту сумму не начисляется, поскольку продажа зафиксирована в бытность фирмы на УСН.

Пример 2

Предприятием с режимом УСН 20.11.2017 получена предоплата в сумме 200 000 руб. за 10 единиц товара по цене 20 000 руб. С начала 2018 г. фирма перешла на ОСНО. Товар отгрузили 21.01.2018, оформив накладную и счет-фактуру, в которой указан НДС.

Примечательно, что в этом случае в счете-фактуре стоимость товара отражается уже не суммой 200 000 руб. (10 х 20 000), а за минусом 18% от стоимости и отдельной строкой фиксируется НДС (при таком варианте нужно согласовать с покупателем поправки к договору в части стоимости товара с учетом налога):

Наименование товара

Ед. изм.

Цена

Кол-во

Сумма

Изделие 1

шт.

16 949,15

10

169 491,50

НДС 18%

 

 

 

30 508,50

Итого

 

 

 

200 000,00

Как правило, переход на ОСНО компания планирует заранее, а, значит, при расчете цены предусматривает в ней затраты по НДС. Если же этого не происходит, то предприятию приходится договариваться с контрагентом о повышении цены и дополнительной оплате (на что покупатели обычно не соглашаются), либо уплачивать НДС за свой счет.

Переход с ОСНО на УСН: восстановление НДС

Смена ОСНО на «упрощенный» вариант налогообложения осуществляется с начала года на основе представленного в ИФНС уведомления. При утвержденном переходе на спецрежим компания должна восстановить НДС со стоимости остатков имущества, не реализованного до ввода «упрощенной» схемы учета. Рассмотрим алгоритмы действий «восстановительных» операций на примерах.

Пример 3

Фирма на ОСНО в октябре 2017 приобрела для реализации 120 изделий по цене 10 000 руб. без учета НДС. Общая стоимость покупки с НДС составила 1 416 000 руб. (120 шт. х 10 000 руб. + (120 шт. х 10 000 руб. х 18%)). НДС принят к вычету полностью. До завершения года продано 100 изделий.

Руководством фирмы было принято решение о переходе на УСН с 01.01.2018. Следует восстановить НДС по 20 изделиям, оставшимся нереализованными. Размер налога составит 36 000 руб. ((120 шт. – 100 шт.) х 10 000 руб. х 18%).

Процедура восстановления НДС должна быть проведена до конца 2017 года, т. е. в периоде, предшествующем переходу на УСН.

Пример 4

Исходя из особенностей объектов ОС и НМА, НДС по ним восстанавливается пропорционально остаточной стоимости имущества, на дату смены налогового режима.

Предприятием в 2016 году приобретено оборудование на сумму 708 000 руб. (600 000 руб. плюс НДС – 108 000 руб.), НДС был принят к вычету. На дату смены режима на УСН стоимость оборудования составила 360 000 руб.

Расчет восстановленного НДС по активу с остаточной стоимостью 360 000 руб.:

108 000 х 360 000 / 600 000 = 64 800 руб., т.е. на сумму 64 800 руб. НДС должен быть восстановлен.

Оставить комментарий