НДС при комиссионной торговле у комиссионера

Правила исчисления НДС у комиссионера при реализации по договору комиссии

При реализации объектов комитента (услуги, работы, товары), если он является плательщиком НДС, в ваши обязанности входит выставление счетов-фактур (СФ) покупателям и регистрация этих документов в специальном журнале учета СФ. В книгу продаж эти счета-фактуры не вносят.

В казну выделенный в СФ налог вносить не надо. Уплата этого НДС входит в обязанности комитента.

Однако вы все-таки являетесь плательщиком НДС и начисляете его, но только со своего комиссионного вознаграждения. Для его формирования вы должны выставить комитенту счет-фактуру и внести ее в книгу продаж. Этот СФ в журнале учета не отражается.

На заметку! Если комитентом, комиссионером является не компания, а ИП, то в нижеприведенных реквизитах (в соответствующих графах) не указывается КПП, а вместо наименования приводится его Ф. И. О. (полностью).

Как комиссионеру правильно оформить счет-фактуру при реализации объектов комитента

Оформляйте и регистрируйте счета-фактуры на отгрузку товаров (услуг, работ) и в случае получении аванса от покупателей в таком порядке:

1. Выписываем от себя счет-фактуру на лицо, внесшее аванс, или на покупателя в случае отгрузки. Документ составляется в двух экземплярах – в интервале 5 дней с момента получения аванса или с момента отгрузки приобретаемого объекта, соответственно (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура должен содержать следующую информацию:

• Порядковый номер документа. У счетов-фактур, исходящих от вас, единая сквозная нумерация.
• В строках 2, 2а и 2б – ваше официальное название, адрес (из ЕГРЮЛ), ИНН и КПП.

Остальные графы и разделы счета-фактуры заполняются без специфики по общим правилам.

2. Передаем покупателю один экземпляр счета-фактуры.

3. Направляем комитенту копию СФ, который вы выдали приобретателю. Основываясь на этом дубликате, комитент должен вам теперь выставить счет-фактуру с идентичными данными. Информацию необязательно передавать только с помощью копии счета-фактуры – допускается передавать иным удобным для обеих сторон способом.

Нормативными документами не определен срок передачи комитенту упомянутых выше сведений из СФ. Однако временные рамки все-таки есть: следует успеть передать такую информацию до истечения квартала, в котором была реализация или получен аванс. Это нужно, для того чтобы комитент вовремя отразил счет-фактуру в книге продаж, а также успел внести в декларацию НДС с данных операций.

Как комиссионер должен правильно регистрировать счета-фактуры

Учет у комиссионера НДС надо организовать следующим образом:

1. Произведите регистрацию счета-фактуры, выписанного клиенту-покупателю, в журнале учета СФ (ч. 1).

• В графе 3 ч. 1 журнала следует привести следующие коды:

- «01» – если счет-фактура на отгрузку и по указанному СФ комитент перевыставил вам обычный, а не сводный счет-фактуру. Код «02» прописывается, если вы выписали счет-фактуру при получении аванса.

- «27» – когда по отгрузочному СФ перевыставленный комитентом счет-фактура сформирован одновременно по нескольким покупателям (сводный). Код «28» указывают, если выписан авансовый счет-фактура, а не на отгрузку.

- «15» – когда в СФ, выставленном покупателю, приведены не только товары (услуги, работы) комитента, но и ваши объекты.

• В графах 10 и 11 приводим название комитента, его ИНН и КПП.
• В 12-й графе указываем порядковый номер и дату выставления вам счета-фактуры комитентом по представленной копии (или информации) вашего СФ.
• В 14-ю графу вносим суммарную стоимость реализуемых объектов (с НДС) по тому счету-фактуре, который вы предъявили клиенту. Данные можно взять из 9-й графы СФ по строке «Всего к оплате».
• В 15-й графе прописываем сумму НДС по СФ, выставленному покупателю. Источник информации – это 8-я графа счета-фактуры по строке «Всего к оплате».

В книгу продаж СФ, выставленный покупателю, вносить не надо.

В случае, когда в счет-фактуру внесены не только свои объекты продажи, но и комитента:

• В 14-й графе приведите всю стоимость (с НДС) всех объектов – и собственных и принадлежавших комитенту. В книге продаж, в графе 13б, соответственно, надо будет указать суммарную стоимость всех реализуемых объектов (как собственных, так принадлежащих комитенту).
• В 15-ю графу вносится только НДС, относящийся к реализуемым объектам комитента. Налог, начисленный на свои товары (услуги, работы), в эту графу не вносится. Собственный НДС отражается в книге продаж в 17-й и 18-й графах в соответствии с налоговой ставкой.

В случае, когда в счет-фактуру внесены объекты реализации нескольких комитентов, в графах с 10-й по 15-ю укажите отдельную информацию по каждому СФ, добавленному в сводный счет-фактуру.

2. Проведите регистрацию счета-фактуры, полученного от комитента, в журнале учета СФ (ч. 2). Учтите следующие особенности записей:

• В 3-й графе проставьте следующие коды в зависимости от ситуации:

- «01» – при регистрации счета-фактуры на отгрузку;

- «02» – при регистрации СФ на аванс;

- «27» – при выставлении комитентом сводного СФ по ряду ваших счетов-фактур на отгрузку;

- «28» – при выставлении вам сводного СФ по нескольким вашим счетам-фактурам на аванс от клиентов.

• Графы 10 и 11 следует заполнять только при реализации объектов комитента посредством субкомиссионеров.
• В 12-й графе проставьте код «2».

В книгу покупок не вносится СФ, который вы получили от комитента.

Как правильно исчислить НДС у комиссионера при покупке по договору комиссии

Оформляя приобретение неких объектов для комитента, вам надлежит выполнить несколько условий, а именно:

1. Произвести регистрацию каждого полученного от продавца счета-фактуры – независимо от того, выписан СФ в случае приобретения товаров (услуг, работ) либо при уплате аванса.
2. Перевыставить комитенту СФ, полученный от продавца.
3. Зарегистрировать такой счет-фактуру в журнале учета СФ.

В книге покупок и продаж регистрировать эти СФ не надо.

Приобретенные для комитента объекты не становятся вашей собственностью. В итоге указанный в счете-фактуре НДС не является для вас «входным» и к вычету его принимать нельзя.

Но учтите, что, когда заключен договор комиссии, НДС у комиссионера все-таки начисляется – вы производите исчисление налога на свое вознаграждение, выставляете комитенту счет-фактуру и осуществляете регистрацию этого СФ в книге продаж. В журнал учета вносить реквизиты такого СФ не надо.

Как комиссионеру правильно зарегистрировать счета-фактуры от поставщика при покупке для комитента

Регистрацию счета-фактуры, полученного от продавца, следует производить в том же квартале, когда сформирован этот документ, в части 2 журнала учета СФ. Учтите следующие нюансы:

• В 3-й графе проставьте следующие коды:

- «01» – когда СФ оформлен на отгрузку и в нем приведены объекты, предназначенные исключительно для комитента;

- «15» – документ оформлен на отгрузку, и в нем приведены объекты, приобретенные как для комитента, так и для собственных нужд;

- «02» – СФ оформлен на внесенный аванс.

• В графы 10 и 11 данные вносятся только в ситуациях, когда для приобретения чего-либо привлекается субкомиссионер.
• В 12-й графе укажите код «1».
• Графа 14-я должна содержать итоговое значение стоимости приобретенных объектов (с НДС), содержащееся в счете-фактуре от поставщика (гр. 9 СФ по строке «Всего к оплате»).
• В графу 15 следует внести сумму НДС в соответствии с СФ, выставленным продавцом (гр. 8 СФ по строке «Всего к оплате»).

Перечисленные выше счета-фактуры не надо регистрировать в книге покупок.

Если в счете-фактуре прописаны объекты, предназначенные как для комитента, так и для вас:

• В графе 14 приведите стоимость (с НДС) всех приобретаемых объектов – как для себя, так и для комитента. Эту же сумму укажите в 14-й графе книги покупок.
• В графу 15 журнала учета СФ внесите НДС, относящийся исключительно к объектам, приобретенным для комитента. Свою сумму НДС в этой графе указывать не надо. Ее следует внести в 15-ю графу книги покупок.

Как комиссионеру перевыставить счет-фактуру комитенту при покупке

Приведем правила перевыставления:

1. Скопируйте информацию о приобретенных товарах (услугах, работах) из счета-фактуры поставщика в свой СФ, который предназначается комитенту. В счете-фактуре, выставляемом комитенту, должны присутствовать следующие сведения:

• В строке 1 – номер СФ по вашей нумерации, а также дата – она должна соответствовать дате формирования счета-фактуры от поставщика.
• В строки 2, 2а, 2б внесите название поставщика, его адрес, ИНН, КПП.
• В строке 5 должна содержаться информация о реквизитах платежных документов, подтверждающих перечисление денежных средств от комитента вам, а также от вас – поставщику. Если продавец от вас денег еще не получил, укажите только реквизиты платежек комитента.
• В строку 5а вносится название, номер и дата составления документа об отгрузке объектов, на основании которого сформирован счет-фактура. Когда отгрузочных документов несколько, в соответствующую строку их реквизиты вносите через точку с запятой.
• В строках 6, 6а, 6б должны содержаться реквизиты комитента – название, адрес, ИНН, КПП.

Недостающие данные надо будет взять из счета-фактуры поставщика.

При покупке товаров для себя в перевыставленный счет-фактуру добавлять их не надо.

Приобретая объекты у нескольких продавцов, перевыставлять сводный СФ можно только при условии, что соответствующие счета-фактуры от поставщиков поданы вам в один день.

В сводном СФ соответствующие реквизиты продавцов надлежит прописывать, разделяя их знаком «;».

Наименования объектов реализации в графе 1а счета-фактуры и все требуемые сведения по ним в других разделах СФ требуется приводить по каждому поставщику отдельно.

2. Направьте комитенту заверенные копии счетов-фактур, выставленных в ваш адрес поставщиком.

Может возникнуть ситуация, когда вы приобретаете объекты у одного поставщика, но для ряда комитентов. В результате в перевыставленном комитенту счете-фактуре будут содержаться сведения, относящиеся исключительно к нему, а в приложении – копии СФ от продавца будет информация, относящаяся сразу к нескольким комитентам.

В таком случае следует предупредить комитента, что такое различие не препятствует ему заявить и получить вычет по НДС в сумме, указанной в перевыставленном СФ.

Такой вывод следует из письма Минфина России от 14.03.2014 № 03-07-15/11221. В нем, однако, речь идет об агентском договоре, но выводы письма справедливы и для комиссионного договора, поскольку порядок налогообложения в обоих случаях идентичен.

Как комиссионеру зарегистрировать перевыставленный комитенту счет-фактуру

Регистрация перевыставленного комитенту счета-фактуры проводится в ч. 1 Журнала учета СФ. Учтите следующие особенности проводок:

• В 3-ю графу внесите код в зависимости от ситуации:

- «01», если перевыставленный счет-фактура на отгрузку товара (услуг, работ) поступил от одного поставщика;

- «27», если речь идет о перевыставленном сводном СФ на отгрузку от ряда поставщиков;

- «02», если дело касается счета-фактуры (перевыставленного) на аванс от одного поставщика;

- «28», если первыставляется СФ на аванс от ряда поставщиков.

• В 10-ю и 11-ю графу внесите реквизиты продавца (название, ИНН, КПП).
• В 12-ю графу следует внести номер и дату СФ, поступившего от продавца и послужившего основой для оформления счета-фактуры, перевыставленного комитенту. Изначально эта информация должна содержаться в графе 4 ч. 2 учетного журнала при проведении регистрации счета-фактуры от поставщика.
• В 14-й графе должна содержаться информация об общей стоимости объектов с НДС по перевыставленному СФ. В счете-фактуре эти данные расположены в графе 9, в строке «Всего к оплате».
• В 15-ю графу внесите сумму НДС по объектам, отраженным в перевыставленном СФ. В счете-фактуре эти сведения находятся в графе 8, в строке «Всего к оплате».

При регистрации сводного счета-фактуры в графах с 10-й по 15-ю ч. 1 журнала надлежит прописать информацию отдельно по каждому СФ, включенному в сводный счет-фактуру.

В книге продаж регистрация для перевыставленных СФ не требуется, поскольку НДС в них вас не касается (вы не должны уплачивать его).

НДС с комиссионного вознаграждения

НДС у комиссионера тоже исчисляется, но с суммы оплаты его услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ). В налоговой декларации НДС комиссионер отражает по обычным правилам.

Приведем пример:

Если ставка НДС на такой доход составляет 20 %, то в декларации, в частности, указывают:

• доход от деятельности по договору комиссии (без НДС) – в графе 3 строки 010 раздела 3;
• размер начисленного НДС – в графе 5 той же строки.

Если вы подпадаете под ставки 5 или 7 %, то данные вносим либо в строку 022 (при 5 %), либо в строку 021 раздела 3 (при 7 %).

При выполнении договора комиссии может возникнуть ситуация, когда получена дополнительная выгода (например, вы реализовали товар комитента по более высокой цене, чем он указывал). С такой суммы тоже следует исчислить налог, который относится к категории НДС при комиссионной торговле у комиссионера.

Важно. Налог на добавленную стоимость с вознаграждения от деятельности комиссионера и с дополнительной выгоды надо исчислять даже в том случае, если фигурирующие в документах продаваемые объекты не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ.

Однако есть и исключения из этого правила, сформулированные в п. 2 ст. 156 НК РФ. НДС с вознаграждения и дополнительной выгоды начислять не надо, если дело касается:

• услуг по предоставлению иностранным гражданам или аккредитованным зарубежным компаниям в аренду помещений на территории РФ;
• медицинских товаров, поименованных в Перечне, установленном постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042;
• товаров, услуг, работ, относящихся к ритуальной сфере;
• изделий народных художественных промыслов.

Может возникнуть ситуация, когда при вашем посредничестве объект продан по цене ниже согласованной с комитентом. Тогда комитент может потребовать погашения разницы в цене. Учтите, что это возмещение ни в коей мере не снижает размера налоговой базы для начисления НДС. Налог по-прежнему будет исчисляться со всего комиссионного вознаграждения.

Как начислить НДС с комиссионного вознаграждения

На вознаграждение комиссионера НДС начисление проводите по следующей формуле (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ):

НДС = Сумма вознаграждения (доп. выгоды) * 20 %

Если вы используете УСН и вам доступны пониженные ставки НДС, то вместо 20 % подставляйте в формулу 5 или 7 %.

При получении аванса от комитента НДС исчисляется по следующей формуле (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ):

НДС = Сумма аванса (с НДС) * 20 / 120

Если вы используете УСН, то пониженные расчетные ставки для начисления НДС в формуле будут выглядеть как 5/105 или 7/107 в зависимости от ситуации.

НДС вам надо начислять в тот день, когда была оказана услуга. То есть в тот момент, когда по договору обязанности комиссионера были исполнены в полной мере. Обычно в качестве подтверждающего документа выступает акт об оказанной услуге либо согласованный с заказчиком и утвержденный ваш отчет.

Полученный аванс требует двойного начисления НДС:

• на момент его получения – по соответствующей ставке (20 % / 120 %, а на УСН при применении пониженных ставок – 7 % / 107 % или 5 % / 105 %) с размера аванса;
• на момент оказания услуги – с суммы комиссионного вознаграждения по соответствующей ставке (20, 7 или 5 %).

Налог с аванса принять к вычету можно при оформлении документов на момент оказания услуги (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Когда при применении пониженных ставок НДС 5 и 7 % можно принять налог к вычету, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Для выставления счета-фактуры на вознаграждение за комиссионные услуги вам дается не более пяти календарных дней. Точкой отсчета служат:

• дата, указанная в договоре и соответствующая моменту оказания услуги;
• дата получения аванса.

Произведите регистрацию указанного СФ в книге продаж. В журнал учета его вносить не надо.

Итоги

При реализации объектов комитента в ваши обязанности входит оформление покупателям счетов-фактур. Если вы покупаете для комитента какой-либо товар (услугу, работу), то надо перевыставлять ему счета фактуры, полученные от продавцов. Эти документы следует регистрировать в журнале учета, а в книгу покупок и продаж они не вносятся.

За комитента уплачивать НДС не требуется – это его обязанность. А вот на вознаграждение за исполнение договора комиссии НДС у комиссионера подлежит начислению. Основные нюансы приведены выше в материале.