Перейти к основному содержанию
Логотип сайта Современный предприниматель
Современный предприниматель
Налоги и учет для малого бизнеса

Форма поиска

  • Главная
  • Новости
  • Статьи
  • Формы документов
  • Вопросы и ответы
  • Рубрики
  • Калькулятор НДС
  • Калькулятор пеней по налогам и взносам
  • Расчет фиксированного взноса ИП
  • COVID-19: все для работодателя и бухгалтера
  1. Главная
  2. Статьи
  3. НДС при банкротстве

НДС при банкротстве

]]>Читайте нас в Яндекс Дзен]]>

nds_pri_bankrotstve.jpg

Copyright: 
фотобанк Лори

Похожие публикации

Раздельный учет НДС

Выписка из книги продаж (образец)

Выплаты при увольнении при банкротстве предприятия

Экспорт из России в Казахстан – НДС

Счет-фактура с 1 июля 2017

Вопрос о налогообложении НДС при реализации имущества при банкротстве заслуживает особого внимания. Законом № 320-ФЗ от 15.10.2020 внесено изменение в пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. С начала 2021 года оно вступило в силу. Напомним, что в п. 2 данной статьи приведен список необлагаемых НДС операций, и предыдущая редакция подпункта 15 определяла таковой реализацию имущества и имущественных прав предприятий, объявленных банкротами. Ранее некоторые эксперты считали, что термином «имущество» законодатель определял только конкурсную массу, реализация которой при банкротстве на торгах НДС не облагается, другие понимали под ним весь комплекс имущества компании, вмещающий кроме предназначенных к продаже активов и выпущенную продукцию. Необходимость принятия поправок продиктована неоднозначностью толкования этого подпункта, поскольку в интерпретации до 01.01.2021 освобождение от НДС касалось реализации имущества несостоятельной фирмы, но детализации элементов этого имущества не приводилось, т. е. вопрос отношения к подобным операциям выпущенной продукции можно было рассматривать с различных точек зрения.

К истории вопроса

До 2015 года реализация имущества банкрота облагалась НДС, его покупатели при этом приобретали статус налогового агента и уплачивали налог (п. 4.1 ст. 161 НК РФ в трактовке до 01.01.2015), впоследствии заявляя налог к вычету.

Компании-банкроты оформляли сделки, выставляя счета-фактуры (СФ) с выделенной суммой НДС, декларировали продажу имущества, но налог не уплачивали, поскольку средств на это у них не было. Приобретатели же на основании полученного СФ заявляли вычет по НДС, а суды справедливо полагали, что НДС можно возместить при наличии СФ, ведь продажа активов зафиксирована банкротами в налоговой базе. В итоге НДС от поставщика в бюджет не поступал, а покупатель имел право на его возмещение.

Для исправления подобной ситуации законодатель упразднил п.4.1 ст. 161 НК РФ и ввел пп. 15 п. 2 ст. 146 НК: с 1 января 2015 продажа имущества и имущественных прав должников-банкротов не признавалась объектом обложения НДС, т.е. выставлять СФ несостоятельные продавцы не могли. При этом под имуществом зачастую понималась конкурсная масса, а продукция, выпущенная в текущем производстве, под данную норму не подпадала. Этот момент в законодательстве прописан не был и пп. 15 трактовался двояко.

Имущество банкрота, составляющее конкурсную массу, как правило, реализуется на торгах. При этом НДС на него не начисляется (а возмещенный ранее налог по продаваемому имуществу должен быть восстановлен), СФ не выставляется. Ранее, если банкрот продолжал вести деятельность, реализация выпущенной продукции в различном толковании правовой нормы либо облагалась НДС, либо не облагалась. При реализации продукции с выставлением СФ, где выделялся НДС, покупатель был вправе заявить налоговый вычет, но налоговики, как правило, отказывали в нем, мотивируя это решение тем, что продукция банкрота является его имуществом.

Подобные ситуации отнюдь не редкое явление и арбитражные суды обычно поддерживали позицию ФНС. Однако на подобный перекос в трактовке законодательной нормы обратил внимание Конституционный суд РФ, и рассмотрев дело, суть которого заключалась в отказе ФНС покупателю в возмещении уплаченного НДС, вынес решение, что пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ освобожденным от НДС определяет только имущество банкрота, не подчеркивая отношение к необлагаемым операциям произведенной продукции.

КС РФ отметил, что покупатели дважды перечисляют НДС - при покупке товара (работ, услуг) и последующей его продаже. Подобное удвоенное налогообложение нарушает критерии его равенства и экономической обоснованности (ч. 1,2 ст. 19 и 57 Конституции РФ).

Неопределенность толкования пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ послужила признанием этой нормы противоречащей Конституции РФ, что отражено в Постановлении КС РФ от 19.12.2019 № 41-П. КС РФ обязал ФНС не препятствовать в возмещении НДС покупателям, приобретающим продукцию банкрота по СФ с выделенным налогом.

НДС при банкротстве предприятия в 2021 году

Принятыми поправками законодатель расширил понятие «реализация имущества банкротов», дополнив норму соответствующими расшифровками: теперь к нему кроме конкурсной массы непосредственно относится вся текущая деятельность компании после признания ее несостоятельной – выпущенная продукция, выполненные работы или оказанные услуги. Это означает, что реализация любого имущества банкрота с 01.01.2021 не облагается НДС, т.е. действуют правила:

  • активы продают без оформления СФ, а цена в договоре указывается без учета НДС;
  • продавец восстанавливает НДС, ранее возмещенный по материалам, которые приобретались для производства продукции;
  • приобретатели товаров (работ, услуг) банкрота принять НДС к вычету не могут.

Рассмотрим, как в учете оформляется освобождение операций по реализации активов от НДС при банкротстве в 2021 г.

Пример

Предприятие-банкрот продолжает деятельность по выпуску продукции и реализует ее покупателю. В январе 2021 г. им произведено продукции на 1 000 000 руб. без учета НДС, и эта сумма фигурирует в договоре поставки. Себестоимость готовой продукции (ГП) составляет 480 000 руб. При приобретении сырья для производства фирмой был уплачен НДС в сумме 96 000 руб., возмещенный впоследствии.

Компании-банкроту предстоит восстановить налог в сумме 96 000 руб., оформить накладную на отгрузку и счет, отгрузить товар покупателю. В бухгалтерии банкрота эти операции будут сопровождаться записями:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Выручка от продажи ГП

62

90

1 000 000

Поступление выручки на расчетный счет

51

62

1 000 000

Списана себестоимость ГП

90/2

10

480 000

Восстановлен НДС

19

68

96 000

Таким образом, законом № 320-ФЗ и соответствующими поправками в ст. 146 НК РФ об обложении НДС (банкротство) неопределенность в прочтении и практическом применении нормы устранена. 

Читайте также: Выплата зарплаты при банкротстве

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Полный доступ бесплатно на 2 дня.

Рубрики: 
НДС
Tags: 
  • банкротство
  • ,
  • реализация имущества

Читайте также

НДС | 9:52 14 июля 2020
Выручку фактических банкротов освободят от НДС

НДС | 17:15 12 апреля 2017
Реализация услуг компанией-банкротом облагается НДС

НДС | 12:10 16 сентября 2020
Выручку компании-банкрота освободят от НДС

Налог на прибыль | 12:35 15 февраля 2021
Фирма-банкрот признает доходы на дату реализации имущества

НДС | 15:07 21 февраля 2017
Реализация имущества должника, признанного банкротом, НДС не облагается

НДС | 14:11 30 октября 2017
Как исчисляется НДС, если предоплата больше стоимости выполненных работ

НДС | 12:15 19 декабря 2017
Платежи лизингодателю за невозврат предмета лизинга облагаются НДС

НДС | 11:28 6 февраля 2018
Внесены изменения в правила ведения книг покупок и продаж

НДС
Ставка НДС при экспорте

НДС | 10:30 3 мая 2018
Обновлены форматы журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж

НДС | 12:20 31 мая 2018
Услуги по ремонту оборудования, находящегося за границей, НДС не облагаются

НДС | 11:40 9 июля 2018
Как заполнить счет-фактуру, если иностранный товар был доработан и переупакован в России

НДС | 11:00 17 августа 2018
Как считать срок для освобождения от уплаты НДС

НДС | 10:39 19 сентября 2018
Справка бухгалтера поможет восстановить НДС при переходе на УСН

НДС | 11:02 5 октября 2018
Суммы штрафов в базу по НДС не включаются

Популярное

Статистическая отчетность
Форма 1-предприниматель за 2020 год: бланк и образец заполнения

Бухгалтерский учет
Путевой лист для ИП 2021

Экономика и бизнес
Продление маркировки одежды: последние новости

Статистическая отчетность
Форма МП-сп за 2020: бланк и образец заполнения

Пенсионеры
Индексация ЕДВ в 2021 году: последние новости

Списание долгов | 11:30 3 марта 2021
Не взысканные долги признаются безнадежными

Как узнать номер СНИЛС

Страховые взносы ПФР
Как узнать номер СНИЛС

Регистрация налогоплательщиков
Новая форма Р13014: бланк и образец заполнения

НДС
Контрольные соотношения по НДС в 2021 году

Налоги и взносы
Страховые взносы в 2021 году: ставки (таблица)

Экономика и бизнес
Перенос сроков маркировки легкой промышленности

ПСН
ПСН: страховые взносы 2021

Выплата декретных, сроки

Выплаты персоналу
Выплата декретных: сроки

Банки
Поля платежного поручения в 2021 году: образец

Бухгалтерский учет, Кадровое делопроизводство
Новые сроки хранения документов: таблица

Логотип сайта Современный предприниматель
Современный предприниматель
Налоги и учет для малого бизнеса

Мы в социальных сетях

© 2006 — 2021
Все права защищены.
При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения правил перепечатки.

  • Рубрики
    • УСН
    • ЕНВД
    • ПСН
    • НДС
    • Налог на прибыль
    • Другие рубрики
  • Основные разделы
    • Новости
    • Статьи
    • Формы документов
    • Ответы на вопросы
  • О сайте
  • Контакты
  • Политика по обработке персональных данных
]]>]]> ]]> Рейтинг@Mail.ru]]> ]]> Яндекс цитирования]]>