НДС исчисляется налоговым агентом: что это значит?
Простыми словами налоговый агент по НДС – это лицо, которое удерживает у налогоплательщика налог и в дальнейшем перечисляет его в бюджет вместо самого налогоплательщика. В этом качестве могут выступать российские и иностранные компании. Причем вне зависимости от того, на каком режиме они работают: ОСНО, УСН, ПСН.
НДС при исполнении обязанностей налогового агента исчисляется с учетом следующих норм:
- ст. 161 – случаи, когда субъект хозяйственной деятельности признается налоговым агентом;
- п. 3, п. 10 и п. 10.1 ст. 174.2 – иностранная компания – налоговый агент;
- ст. 148 – определение места реализации услуг, работ;
НДС исчисляется налоговым агентом, который обязан правильно и своевременно удержать, перечислить налог, а также уведомить контролирующий орган о невозможности его удержания.
Что значит налоговый агент по НДС: обязанности
При исполнении обязанностей налогового агента по НДС ответственное лицо должно:
1. Исчислить сумму налога по установленной ставке.
|
Формирование базы |
До 2026 |
С 2026 |
|
С учетом НДС |
20/120, 10/110 |
22/122, 10/110 |
|
Без учета НДС |
20 %, 10 % |
22 %, 10 % |
|
Налог на «гугл» |
16,67 |
18,03 |
2. Выставить УПД (со статусом 1) или счет-фактуру.
Как НДС исчисляется налоговым агентом в УПД или счете-фактуре, рассказывается в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
3. Удержать исчисленный налог.
4. Перечислить сумму налога в бюджет в установленные сроки.
Кто является налоговым агентом по НДС?
Агентом по налогам вправе стать и отечественные, и зарубежные фирмы. В таблице ниже представлены операции, при которых возникает агентский НДС.
|
Операция |
Расшифровка |
Определение налоговой базы |
|
Покупка |
Государственное, муниципальное имущество |
с учетом НДС |
|
Товар, работы, услуги, приобретенные в РФ у заграничных фирм, не состоящих на учете в ФНС |
с учетом НДС |
|
|
Судно на территории РФ, которое в течение 3 месяцев после получения документов не было зарегистрировано в контролирующем органе |
без учета НДС |
|
|
Медные полуфабрикаты, металлолом, вторичный алюминий и его сплав, макулатура, сырые шкуры животных |
с учетом НДС |
|
|
Цифровые права у физлиц или банков |
без учета НДС |
|
|
Продажа |
Конфискат и имущество, реализуемое по решению судебного органа |
без учета НДС |
|
Товары в качестве посредника-иностранца по агентским договорам, если место реализации продукции – территория РФ |
без учета НДС |
|
|
Товары из ЕАЭС через электронные торговые площадки гражданам в РФ |
с учетом НДС |
|
|
Электронные услуги |
с учетом НДС |
|
|
Аренда |
Государственное, муниципальное имущество |
с учетом НДС |
|
Сервитут |
Земельные наделы, находящиеся в собственности государства |
с учетом НДС |
|
Представление на территории РФ по агентскому договору |
Подвижные составы и контейнеры на железной дороге |
без учета НДС |
НДС исчисляется налоговым агентом: момент формирования налоговой базы
Что означает «НДС исчисляется налоговым агентом»? То есть ответственное лицо, выполняющее роль посредника между налогоплательщиком и государством, исчисляет, удерживает и перечисляет платежи по налогу в бюджет.
Обязанность исчисления НДС возникает у налогового агента в конкретный момент:
- при плате (авансе) за товары, работы, услуги;
- на более раннюю дату (для п. 4, 5, 5.1 и 8 ст. 161 НК РФ, например, реализация медных полуфабрикатов, сырых шкур животных) – отгрузка, а также полная или частичная оплата.
НДС налоговый агент: как платить в 2026 году
Налоговый агент по НДС в 2026 году, удержав налог, будет перечислять его в бюджет по итогам квартала. Уплачивать нужно по ⅓ суммы в каждом месяце квартала, идущего за отчетным. Перечисление должно осуществляться не позднее 28-го числа каждого месяца (ст. 174 НК РФ).
ВАЖНО! Когда налоговый агент не является плательщиком НДС или реализует необлагаемые НДС товары, услуги и работы, при этом выставляя счет-фактуру, сумму НДС нужно перечислить до 28-го числа месяца, следующую за отчетным кварталом.
Согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ, средства, перечисляемые налоговыми агентами, входят в состав ЕНП.
Агентский НДС на «упрощенке»
С 2025 года предприниматели на УСН автоматически становятся плательщиками НДС при превышении лимита дохода. В 2025 году лимит составлял 60 млн р. С 1 января 2026 года НДС для спецрежима будет рассчитываться по-новому. При этом упрощенцам доступно применение льготных ставок – 5 или 7 %.
Однако налоговый агент по НДС в 2026 году на УСН не вправе применять пониженные ставки.
НДС налоговый агент: проводки
Агенту недостаточно просто перечислить налог в бюджет, он также должен корректно отразить операции в учете. В таблицах ниже приведены проводки по НДС, которые налоговый агент формирует в учете.
Если лицо исполняет обязанности налогового агента, то одна из схем проводок по агентскому НДС может выглядеть так:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
19.04 |
60.01 |
Входной НДС перечислен налоговым агентом |
|
60.01 |
76НА |
Удержан агентский НДС |
|
76.НА |
68.32 |
Начислен агентский НДС |
|
68.02 |
19.04 |
Принят НДС к вычету |
|
68.32 |
68.90 |
Уплата агентского НДС в качестве ЕНП |
Как отразить НДС налогового агента в декларации по НДС
Вне зависимости от того, является ли фирма плательщиком НДС, налоговый агент должен передавать в налоговую службу декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Если агент освобожден от уплаты НДС, ему рекомендуется заполнять:
- Раздел 1 – прочерки;
- Раздел 2 – данные по виду операции;
- Раздел 9 – по строке 010 код «06».
Если налоговый агент – плательщик НДС, в декларации по НДС он обязан заполнить все разделы в обычном порядке, а также сведения, связанные с удержанным налогом.
Как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС, рассказывается в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
Получение вычета налоговым агентом
Вычет по НДС налоговый агент может получить при выполнении определенных требований:
- Является плательщиком НДС.
- Состоит на учете в ФНС.
- Имеет документы, подтверждающие факт перечисления удержанного налога в казну.
- Корректно оформляет счет-фактуру налогового агента.
Агенты, работающие на патенте или ЕСХН, а также «упрощенцы», освобожденные от уплаты НДС, принимать его к вычету не могут.
Итоги
Таким образом, из статьи стало ясно, что организация – налоговый агент по НДС – это посредник, который перечисляет НДС в бюджет вместо налогоплательщика, который не имеет возможности заплатить налог самостоятельно. Такая ситуация возникает при расчетах с нерезидентами и аренде или покупке государственного имущества.
