Когда появляется материальная выгода
Материальная выгода в большинстве случаев облагается НДФЛ, перечислить его должен налоговый агент. Порядок расчета налога зависит от конкретного вида матвыгоды, для каждого установлены особые условия. Материальной выгодой считается доход физлица в деньгах или натуральной форме.
ВНИМАНИЕ! Мораторий на НДФЛ с материальной выгоды был установлен на период с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2023 г. НДФЛ с мат выгоды в 2024 году нужно удерживать в общем порядке.
Ст. 212 НК РФ предусматривает 3 вида этого дохода, каждый из них имеет свои особенности обложения НДФЛ.
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах
Материальная выгода появляется, если физлицо получило заем беспроцентный или под небольшой процент, а именно ниже ⅔ ставки ЦБ. Для обложения НДФЛ нужно, чтобы соблюдалось хотя бы одно из нескольких условий:
- заемные средства выдал работодатель или взаимозависимое лицо;
- экономия на процентах выражается фактически как материальная помощь или исполнение встречного обязательства по оплате услуг или товаров.
Не нужно платить налог, даже если соблюдается какое-либо условие, а именно если:
- получен целевой заем на покупку жилья или земли либо постройку дома на территории РФ;
- оформлен кредит на рефинансирование жилищного займа;
- материальную выгоду получили во время льготного периода, установленного законом;
- действует беспроцентный льготный период по карте банка, работающего на территории РФ.
В первых двух случаях налогоплательщик должен получить в инспекции уведомление о том, что он имеет право на имущественный вычет.
Если проценты по займу ниже ⅔ ставки ЦБ на момент выдачи, материальную выгоду определяют как разность между процентами, которые нужно уплатить по договору, и процентами от полученной суммы, рассчитанными с применением ⅔ ставки ЦБ. С этой разницы и нужно удержать НДФЛ.
НДФЛ с мат выгоды при покупке товаров или услуг
Чтобы доход в этом случае считался материальной выгодой, нужно, чтобы выполнялись одновременно 2 условия: продавцом является лицо взаимозависимое и цена продажи ниже рыночной. Если они выполняются, нужно уплатить НДФЛ.
Взаимозависимыми физические и юридические лица или ИП могут быть по следующим критериям:
- между ними есть родственные связи;
- наличие доли в уставном капитале, которая дает право голоса;
- возможность управлять хозяйственной деятельностью в силу должностных полномочий или правового статуса.
Например, при продаже сотруднику автомашины организации ниже рыночной цены материальная выгода образуется только в случае, когда продавец и покупатель взаимозависимые: например, руководитель компании продает машину своей жене – главному бухгалтеру.
Покупка ценных бумаг
Доход в виде матвыгоды возникает, если объект получен безвозмездно или ниже рыночной цены. Не нужно платить НДФЛ, если:
- продавцом была контролируемая зарубежная компания;
- обязательства по первой и второй части РЕПО сторонами выполнены;
- договор РЕПО расторгли в связи с невыполнением условий.
НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу
НДФЛ от экономии на процентах нужно рассчитать отдельно от других выплат сотруднику. Особенности обложения материальной выгоды налогом зависит от вида валюты, в которой выдан заем. Так, облагаемый доход по займам в рублях определяют с учетом ⅔ ставки ЦБ, а по займам в иностранной валюте учитывают ставку 9 % годовых. Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам для резидентов РФ составляет 35 %, для нерезидентов – 30 %.
Рассмотрим алгоритм расчета НДФЛ с материальной выгоды на примере:
09.01.2024 сотруднику выдан беспроцентный заем 200 000 руб. Ставка ЦБ на 31.01.2024 - 16%. Матвыгода за 22 дня (с 10 по 31 января) – 1 282,33 руб. (200 000 руб. × 16% × 2/3 / 366 дн. × 22 дн.).
НДФЛ с матвыгоды за январь – 448,81 руб. (1 282,33 руб. × 35%).
Бланк по теме: Уведомление по НДФЛ с 2024 годаНалог исчисляют на дату получения дохода фактически. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, это последний день каждого месяца в период всего срока займа. Удерживают НДФЛ в день выплаты работнику денежных средств, при этом удержать можно не больше 50 % от всей суммы. В бюджет налог перечисляют в следующем порядке:
- если сумму удержали с 1-го по 22-е число, уплатить его нужно до 28-го числа;
- если налог удержали с 23-го по 30-е (31-е), его перечисляют в следующем месяце по 5-е число включительно;
- если НДФЛ удержали с 23 по 31 декабря, уплатить его следует в последний рабочий день года; если он совпадает с выходным или праздником, сумму перечисляют в следующий за ним рабочий день.
Когда удержать налог невозможно, работодатель должен сообщить об этом в ИФНС, подав справку в составе расчета 6-НДФЛ не позднее 25 февраля следующего года. Работник, получивший доход, должен самостоятельно уплатить налог на основании полученного от инспекции уведомления.
Важно! Беспроцентный заем сотруднику на покупку или строительство жилья не облагается НДФЛ, если он подтвердит право на имущественный вычет.
В каких случаях у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды и необходимость подачи декларации 3-НДФЛ? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Как уплатить НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году при покупке товаров (услуг) у взаимозависимого лица
В этом случае ставка НДФЛ с материальной выгоды составляет 13 % - для резидентов РФ и 30 % - для нерезидентов. Налоговой базой для исчисления является разность между рыночной ценой товара (услуги) и его стоимостью для покупателя.
Если доход получил резидент, его включают в общую налоговую базу по НДФЛ и к нему можно применить налоговые вычеты. С дохода, подученного нерезидентом, налог исчисляют отдельно по каждой сумме дохода, который на вычеты не уменьшают. Удержать НДФЛ нужно в день выплаты дохода, но не больше 50 % от всей суммы. В бюджет налог перечисляют в общем порядке в установленные Налоговым кодексом сроки.
Как уплатить НДФЛ при покупке ценных бумаг
Налог с материальной выгоды рассчитывают на день покупки по ставкам 13 % и 30 % для резидентов и нерезидентов. Налоговой базой по НДФЛ будет разность между рыночной стоимостью ценных бумаг и суммой, которую заплатил покупатель. Стоимость ценных бумаг, которые имеют хождение на организованном рынке, устанавливают исходя из предельных границ ее колебаний. Стоимость ценных бумаг, которые на организованном рынке не обращаются, определяют по расчетной цене.
Доход в виде матвыгоды для резидентов включают в общую налоговую базу по НДФЛ и применяют налоговые вычеты, а нерезидентам начисляют налог с каждой выплаты без вычетов. Удерживают и перечисляют налог так же, как и в других случаях.
Итоги
Таким образом, особенности исчисления и уплаты НДФЛ с материальной выгоды в 2024 году зависят от вида дохода и налогового статуса получателя дохода.
