Какие предусмотрены налоговые льготы для радиоэлектронной промышленности
Российским компаниям, ведущим деятельность в сфере радиоэлектроники и отвечающим установленным требованиям закона, предоставляются следующие виды налоговых послаблений:
1. Сниженная ставка налога на прибыль (п. 1.16 ст. 284 НК). Организации, попадающие под действие этой нормы, обязаны ее применять без права на отказ.
2. Пониженные страховые взносы: начиная с 2026 года выплаты сотрудникам сверх установленной максимальной базы будут освобождены от страховых платежей (ставка 0 %), для выплат ниже предела – 7,6 %. Если компания имеет право воспользоваться данной мерой, она обязана это сделать, отказ запрещен.
3. Возможность применения ускоренной амортизации, предусматривающей применение увеличенного коэффициента (не выше трехкратного размера нормы амортизационных отчислений) для основных средств (ОС) при одновременном выполнении условий:
- имущество внесено в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (далее – реестр РРП),
- наличие соответствующего положения в учетной политике НУ текущего налогового периода.
4. Право учитывать затраты с удвоенным коэффициентом при расчете начальной стоимости ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ), если объекты:
- относятся к сферам разработки технологий искусственного интеллекта и внесены в реестр РРП;
- являются высокотехнологичным продуктом отечественного производства и включены в соответствующий перечень (льгота действует с момента начала эксплуатации);
- зарегистрированы в едином реестре российских программ для ЭВМ и баз данных.
Перечень высокотехнологичного оборудования приведен в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования по ссылке.
Условия применения льготы для радиоэлектронной промышленности
Российские предприятия радиоэлектронной индустрии вправе использовать пониженную ставку налогообложения прибыли при выполнении двух условий, установленных НК (п. 1.16 ст. 284):
- Компания внесена в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (далее – реестр ОРП). Применение сниженной ставки возможно уже с 1-го числа месяца, в котором компания была включена в реестр ОРП (уточнение действует с 2026 года).
- По окончании каждого отчетного или налогового периода доля специальных видов доходов должна составлять минимум 70 % общего объема всех налогооблагаемых доходов организации (кроме исключаемых доходов, которые будут перечислены далее).
При соблюдении указанных требований пониженная ставка применяется ко всей сумме налоговой базы по налогу на прибыль для радиоэлектронной промышленности (письмо Минфина № 03-03-06/1/78948 от 21.08.2023).
Если компания выходит из реестра ОРП либо перестает соответствовать требованиям по структуре доходов, налог на прибыль подлежит перерасчету по стандартной ставке с начала текущего года (п. 1.16 ст. 284, п. 1 ст. 285 НК).
Однако, если позже в течение того же года снова попадет в реестр ОРП и выполнит необходимые критерии, она сможет воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль заново, начиная с первого дня соответствующего налогового периода. Льготы будут распространяться на сумму накопленной прибыли с начала календарного года (письмо Минфина № 03-03-06/1/8141 от 01.02.2024).
Налоговые льготы по налогу на прибыль для радиоэлектронной промышленности: расчет доли
Расчет доли доходов осуществляется по следующей формуле:
Доля доходов = (доходы из определенного перечня / доходы, учитываемые в налоговой базе по налогу на прибыль) * 100 %
Для расчета знаменателя дроби используются данные НУ, включающие доходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также внереализационные доходы, принимаемые к расчету налоговой базы налога на прибыль.
Исключаемые доходы:
- положительная курсовая разница;
- доход от переуступки права требования задолженности, возникающей при учете доходов, указанных в числителе дроби;
- субсидии, предусмотренные п. 4.1 ст. 271 НК РФ.
Числитель дроби должен включать доходы:
- От выполнения проектов и разработки электронных компонентов (ЭКБ), электронно-технических изделий, производства таких комплектующих, ремонта либо технического обслуживания производимой на собственной технологической платформе радиоэлектроники, согласованной правительством РФ.
- От предоставления лицензий на использование интеллектуальных прав, полученных в результате проектирования и разработки вышеуказанных продуктов.
- От передачи исключительных прав на указанные объекты интеллектуальной собственности.
- Иные доходы, поименованные в п 1.16 ст. 284 НК РФ.
При расчете числителя дроби исключаются доходы от следующих видов деятельности (письмо Минфина № 03-03-06/1/78948 от 21.08.2023):
- интеграция готовой электроники заказчика в единую систему;
- монтаж оборудования;
- настройка и ввод техники в эксплуатацию;
- проведение пусконаладочных мероприятий.
Письмо Минфина России от 21.08.2023 № 03-03-06/1/78948 приведено в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования по ссылке.
Налог на прибыль для радиоэлектронной промышленности: налоговые ставки
Компании, работающие в области радиоэлектроники, имеют право пользоваться сниженными ставками налога на прибыль согласно российскому законодательству:
- федеральный бюджет получает 8 %;
- в региональный бюджет налог не взимается (ставка равна 0).
Эти условия действуют до конца 2027 года включительно, однако воспользоваться ими возможно лишь при соблюдении указанных выше условий.
Начиная с 2026 года указанные льготы станут недоступны компаниям, которые имеют статус иностранного лица на отчетную дату либо в уставный капитал которых прямо или косвенно вложились иностранные агенты с долей участия как минимум 10 %.
Страховые взносы для радиоэлектронной промышленности
Российские предприятия, работающие в сфере радиоэлектронной промышленности, имеют право воспользоваться сниженными ставками страховых взносов при соблюдении условий (пп. 18 п. 1 ст. 427 НК):
- Компания должна быть внесена в реестр ОРП. Применение пониженных ставок начинается с 1-го числа месяца внесения организации в реестр при условии соблюдения требования относительно доли соответствующих доходов (действует с 2026 года).
- По окончании каждого отчетного (налогового) периода доля доходов от определенных видов деятельности составляет минимум 70 % от общего объема выручки (п. 14 ст. 427 НК).
При выполнении указанных условий льгота распространяется на всю сумму страховых взносов, начисленных на заработную плату сотрудников независимо от вида выполняемой ими работы.
Если предприятие утрачивает статус участника указанного реестра либо не соответствует критерию по доходам за конкретный период, оно лишается права на использование льготы с начала соответствующего налогового периода до конца текущего календарного года (письмо Минфина № 03-03-06/1/8141 от 01.02.2024).
После восстановления статуса в реестре ОРП и выполнения требований по структуре доходов вновь появляется возможность пользоваться льготой начиная с месяца повторной регистрации.
Если нарушение условия по доходам произошло лишь временно, но позже выполнено за тот же год, тогда льгота восстанавливается с начала расчетного периода, не ранее даты первоначального включения в реестр ОРП.
Налоговые льготы по страховым взносам для радиоэлектронной промышленности: расчет доли
Исчисление доли доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов осуществляется по аналогии с расчетом, представленным в разделе «Налоговые льготы по налогу на прибыль для радиоэлектронной промышленности: расчет доли» и производится по следующей формуле:
Доля доходов = (доходы из определенного перечня / доходы, учитываемые в налоговой базе по налогу на прибыль) * 100 %
С единым составом доходов, включаемых в числитель и знаменатель, продублированным в п. 14 ст. 427 НК РФ.
Каковы льготные ставки страховых взносов для радиоэлектронной промышленности
Для организаций, работающих в области радиоэлектроники, установлена единая сниженная ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), медицинское страхование (ОМС) и страхование временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ):
- До 31 декабря 2025 года действовала общая ставка в размере 7,6 %.
- С 1 января 2026 года применяется следующая схема расчета:
- Если выплаты сотрудникам превышают установленную максимальную базу налогообложения, ставка равна 0 %.
- Для выплат до максимальной базы ставка остается прежней – 7,6 %.
Что касается взносов на случай производственного травматизма, здесь применяются стандартные ставки без каких-либо льгот.
Порядок исчисления страховых взносов ИТ-компаниями приведен в материале.
Итоги
Налоговые льготы для предприятий радиоэлектронной промышленности – это ряд преимуществ для налогоплательщиков данной отрасли. Важным условием применения льгот является сохранение доли доходов от деятельности в данной сфере в размере не менее 70 %, такой показатель поможет компании сэкономить на налоге на прибыль (ставка – 8 % в федеральный бюджет) и на страховых взносах (пониженный тариф – 7,6 % в пределах страховой базы и 0 % сверх нее).
