Страховые взносы – часть обязательств организаций и ИП, связанных с оплатой труда работников. Начисление и уплата страхвзносов, как и все другие операции, отражаются на счетах бухгалтерского учета. Расскажем, как составляются по страховым взносам во внебюджетные фонды проводки в бухучете.
Общие сведения о страховых взносах
Правовые основы начисления и уплаты взносов устанавливаются гл. 34 НК РФ, так как с 2017 года администратором и контролером платежей выступает налоговая служба. Лишь отчисления на «травматизм» остались в ведении ФСС.
Ст. 425 НК РФ приводит тарифы страховых взносов. Размер платежей – результат умножения суммы облагаемых страхвзносами выплат в пользу работника на тарифную ставку.
Если доход сотрудника превышает установленную предельную величину, тариф в некоторых случаях меняется в отношении суммы такого превышения:
|
Направление отчислений |
Тариф по доходам, не превышающим предельную величину |
Предельный размер облагаемого дохода в 2020 году, руб. |
Тариф с суммы превышения |
Основание |
|
ПФР |
22% |
1 292 000 |
10% |
Ст. 425 НК РФ, Постановление Правительства от 06.11.2019 № 1407 |
|
ФСС (временная нетрудоспособность и материнство) |
2,9% 1,8% - для иностранцев и временно пребывающих лиц без гражданства |
912 000 |
Взносы не исчисляются |
|
|
ОМС |
5,1% |
Не установлен |
5,1% |
Ставки взносов на «травматизм» по-прежнему варьируются от 0,2 до 8,5% и зависят от класса профриска деятельности без учета ограничений по доходу работника.
Ст. 427 НК РФ вводит пониженные ставки отчислений для некоторых категорий работодателей. Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ их перечень дополняется субъектами малого и среднего бизнеса (МСП).
Расскажем, есть ли особенности в оформлении проводок при начислении страховые взносов по льготному тарифу.
Пониженный тариф взносов для субъектов МСП
С 01.04.2020 г. хозяйствующие субъекты, относящиеся к категории МСП (согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ), вправе применять особые ставки по отчислениям с выплат работникам, превышающим размер МРОТ на начало года:
- по ОПС – 10% как до момента превышения годового предела доходов, так и после;
- по ФСС – 0%;
- по ОМС – 5%.
Итоговый размер отчислений составит 15%.
Рассмотрим на примере, как происходит начисление взносов при доходе ниже и выше размера МРОТ:
|
Показатель |
ЗП ниже МРОТ |
ЗП выше МРОТ |
|
Зарплата за месяц, руб. |
12 000 |
21 000 |
|
МРОТ, руб. (действующий в 2020 г.) |
12 130 |
|
|
Общая ставка отчислений для дохода в пределах МРОТ |
30% (22% + 2,9% + 5,1%) |
|
|
Общая сумма взносов для дохода в пределах МРОТ, руб. |
12 000 х 30% = 3 600 |
12 130 х 30% = 3 639 |
|
Ставка отчислений для дохода свыше МРОТ |
30% |
15% (10% + 0% + 5%) |
|
Общая сумма взносов для дохода выше МРОТ, руб. |
- |
(21 000 – 12 130) х 15% = 1 330,50 |
|
Сумма отчислений по обычному тарифу (30%), руб. |
12 000 х 30% = 3 600 |
21 000 х 30% = 6 300 |
|
Выгода работодателя, руб. |
- |
Экономия: 6 300 – (3 639 + 1330,50) = 1330,50 |
Особенностей для составления по страховым взносам бухгалтерских проводок с льготным тарифом нет. При желании можно открыть отдельные субсчета для учета отчислений по пониженным тарифам. При этом перечисление взносов в бюджет производится по единому КБК - как по основному, так и по пониженному тарифу. Применение разных субсчетов приведет к необходимости деления платежа в бухучете на две части для зачета начислений в разрезе новой аналитики.
Страховые взносы: проводки
Для отражения расчетов в сфере обязательного страхования предназначен счет 69, для которого вводятся такие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 69.1 – ФСС;
- 69.2 – ПФР;
- 69.3 – ОМС.
Субсчет 69.1, в свою очередь, конкретизируется таким образом:
- 69.1.1 – расчеты по больничным листам и материнству (администратор – ФНС);
- 69.1.2 – расчеты по «травматизму» (администратор - ФСС).
Начисление страховых взносов: проводки
Возникновение обязанности по уплате взносов фиксируется по кредиту счета 69 и:
- дебету счетов начисления зарплаты (20, 23, 25,26, 29, 44), если платежи – обязанность работодателя;
- дебету 91 или 99 счета (вариант закрепляется учетной политикой), если начисляются пени по платежам.
Пример
Рассмотрим пример: предприятие не имеет льгот по ставкам страховых отчислений и применяет общий тариф 30%, а по взносам на «травматизм» - 0,2%. По итогам месяца начислена зарплата сотрудникам на общую сумму 600 тыс. руб. Из них:
- 500 тыс. руб. – для работников основной деятельности;
- 100 тыс. руб. – для работников вспомогательной деятельности.
Предел облагаемых доходов не достигнут. Бухгалтер делает записи:
|
Суть операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды: |
|||
|
ФСС (ВНиМ) |
20 |
69.1.1 |
14 500 (500 000 х 2,9%) |
|
23 |
69.1.1 |
2 900 (100 000 х 2,9%) |
|
|
ФСС (травматизм) |
20 |
69.1.2 |
1 000 (500 000 х 0,2%) |
|
23 |
69.1.2 |
200 (100 000 х 0,2%) |
|
|
ПФР |
20 |
69.2 |
110 000 (500 000 х 22%) |
|
23 |
69.2 |
22 000 (100 000 х 22%) |
|
|
ОМС |
20 |
69.3 |
25 500 (500 000 х 5,1%) |
|
23 |
69.3 |
5 100 (100 000 х 5,1%) |
|
В случае, если начислены страховые взносы по пониженным тарифам (в т.ч. 15% для субъектов МСП с 01.04.2020г.), составляются аналогичные корреспонденции. Меняется лишь порядок расчета сумм обязательств.
Перечисление страховых взносов: проводки
Погашение задолженности по взносам перед бюджетом отражают проводкой - Дебет 69 Кредит 51.
Для рассмотренного выше примера корреспонденции счетов при уплате страховых отчислений таковы:
|
Суть операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Перечислены страховые взносы: |
|||
|
ФСС (ВНиМ) |
69.1.1 |
51 |
17 400 (14 500 + 2 900) |
|
ФСС (травматизм) |
69.1.2 |
1 200 (1 000 + 200) |
|
|
ПФР |
69.2 |
132 000 (110 000 + 22 000) |
|
|
ОМС |
69.3 |
30 600 (25 500 + 5 100) |
|
Проводкой Дебет 51 Кредит 69 обозначают суммы, возвращенные плательщику из бюджета как излишне перечисленные.
Недоимки и пени: проводки
Корреспонденции по выявленным недоимкам и пени в отношении страховых взносов следующие:
|
Суть операции |
Дебет |
Кредит |
|
Начислены пени по страховым взносам |
99 или 91 (согласно учетной политике) |
69.1.1, 69.1.2, 69.2, 69.3 |
|
Оплата пени страхователем |
69.1.1, 69.1.2, 69.2, 69.3 |
51 |
|
Доначислена недоимка по страховым взносам |
20, 23, 25,26, 29, 44 — если недоимка была начислена за текущий год 91.2 — если недоимка образовалась за прошлые периоды |
69.1.1, 69.1.2, 69.2, 69.3 |
|
Уплата недоимки |
69.1.1, 69.1.2, 69.2, 69.3 |
51 |
Заключение
Страховые взносы фиксируются на счете 69 с открытием субсчетов для каждого направления обязательного страхования работников. Возникновение задолженности отражается по кредиту 69 счета, уплата – по дебету 69 счета.
Проводки по страховым отчислениям с применением льготных ставок подчиняются общим правилам корреспонденций счетов.
