Начисление страховых взносов: проводки

Страховые взносы – часть обязательств организаций и ИП, связанных с оплатой труда работников. Начисление и уплата страхвзносов, как и все другие операции, отражаются на счетах бухгалтерского учета. Расскажем, как составляются по страховым взносам во внебюджетные фонды проводки в бухучете.

Общие сведения о страховых взносах

Правовые основы начисления и уплаты взносов устанавливаются гл. 34 НК РФ, так как с 2017 года администратором и контролером платежей выступает налоговая служба. Лишь отчисления на «травматизм» остались в ведении ФСС.

Ст. 425 НК РФ приводит тарифы страховых взносов. Размер платежей – результат умножения суммы облагаемых страхвзносами выплат в пользу работника на тарифную ставку.

Если доход сотрудника превышает установленную предельную величину, тариф в некоторых случаях меняется в отношении суммы такого превышения:

Ставки взносов на «травматизм» по-прежнему варьируются от 0,2 до 8,5% и зависят от класса профриска деятельности без учета ограничений по доходу работника.

Ст. 427 НК РФ вводит пониженные ставки отчислений для некоторых категорий работодателей. Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ их перечень дополняется субъектами малого и среднего бизнеса (МСП).

Расскажем, есть ли особенности в оформлении проводок при начислении страховые взносов по льготному тарифу.

Пониженный тариф взносов для субъектов МСП

С 01.04.2020 г. хозяйствующие субъекты, относящиеся к категории МСП (согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ), вправе применять особые ставки по отчислениям с выплат работникам, превышающим размер МРОТ на начало года:

• по ОПС – 10% как до момента превышения годового предела доходов, так и после;
• по ФСС – 0%;
• по ОМС – 5%.

Итоговый размер отчислений составит 15%.

Рассмотрим на примере, как происходит начисление взносов при доходе ниже и выше размера МРОТ:

Особенностей для составления по страховым взносам бухгалтерских проводок с льготным тарифом нет. При желании можно открыть отдельные субсчета для учета отчислений по пониженным тарифам. При этом перечисление взносов в бюджет производится по единому КБК - как по основному, так и по пониженному тарифу. Применение разных субсчетов приведет к необходимости деления платежа в бухучете на две части для зачета начислений в разрезе новой аналитики.

Страховые взносы: проводки

Для отражения расчетов в сфере обязательного страхования предназначен счет 69, для которого вводятся такие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 69.1 – ФСС;
• 69.2 – ПФР;
• 69.3 – ОМС.

Субсчет 69.1, в свою очередь, конкретизируется таким образом:

• 69.1.1 – расчеты по больничным листам и материнству (администратор – ФНС);
• 69.1.2 – расчеты по «травматизму» (администратор - ФСС).

Начисление страховых взносов: проводки

Возникновение обязанности по уплате взносов фиксируется по кредиту счета 69 и:

• дебету счетов начисления зарплаты (20, 23, 25,26, 29, 44), если платежи – обязанность работодателя;
• дебету 91 или 99 счета (вариант закрепляется учетной политикой), если начисляются пени по платежам.

Пример

Рассмотрим пример: предприятие не имеет льгот по ставкам страховых отчислений и применяет общий тариф 30%, а по взносам на «травматизм» - 0,2%. По итогам месяца начислена зарплата сотрудникам на общую сумму 600 тыс. руб. Из них:

• 500 тыс. руб. – для работников основной деятельности;
• 100 тыс. руб. – для работников вспомогательной деятельности.

Предел облагаемых доходов не достигнут. Бухгалтер делает записи:

В случае, если начислены страховые взносы по пониженным тарифам (в т.ч. 15% для субъектов МСП с 01.04.2020г.), составляются аналогичные корреспонденции. Меняется лишь порядок расчета сумм обязательств.

Перечисление страховых взносов: проводки 

Погашение задолженности по взносам перед бюджетом отражают проводкой - Дебет 69 Кредит 51.

Для рассмотренного выше примера корреспонденции счетов при уплате страховых отчислений таковы:

Проводкой Дебет 51 Кредит 69 обозначают суммы, возвращенные плательщику из бюджета как излишне перечисленные.

Недоимки и пени: проводки

Корреспонденции по выявленным недоимкам и пени в отношении страховых взносов следующие:

Заключение

Страховые взносы фиксируются на счете 69 с открытием субсчетов для каждого направления обязательного страхования работников. Возникновение задолженности отражается по кредиту 69 счета, уплата – по дебету 69 счета.

Проводки по страховым отчислениям с применением льготных ставок подчиняются общим правилам корреспонденций счетов.