Какие ставки НДС применяют при реализации семян
При продаже семян налогоплательщик может применять одну из трех ставок: 10%, 22% либо специальную ставку 5% или 7% (при наличии соответствующего права в рамках УСН). Выбор зависит от вида семян и их включения в установленные Правительством РФ перечни.
Пониженная ставка 10% распространяется на две категории семенного материала:
- Маслосемена и продукты их переработки,
- Протравленные (обработанные протравителями) семена сельскохозяйственных культур.
Льгота применяется с 8 августа 2024 года по 31 декабря 2029 года включительно. Для подтверждения права на ставку 10% необходимо, чтобы код вида товара из указанного распоряжения совпадал с кодом, отраженным в документах на семена (сертификате соответствия, декларации, заключении фитоэкспертизы и т.п.).
ВАЖНО! Для применения ставки 10% в отношении маслосемена достаточно соответствия кода ОКПД2, указанного в документации, позиции из перечня (п. 5 Обзора правовых позиций КС РФ и ВС РФ за I квартал 2025 года).
Если реализуемые семена не относятся к льготируемым категориям, налог исчисляется по ставке 22%.
Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда код ОКПД2 товара отсутствует в перечне, но при этом имеется код ТН ВЭД ЕАЭС. Применение ставки 10% в таком случае сопряжено с риском претензий со стороны налоговой инспекции, поэтому более безопасным вариантом является использование ставки 22%. Если же в перечень включен исключительно код ТН ВЭД ЕАЭС, пониженная ставка 10% может быть применена только при ввозе соответствующего товара на территорию Российской Федерации.
Если налогоплательщик на УСН платит НДС по ставкам 5% или 7%, при реализации семян он обязан использовать эти ставки, а не 10% или 22%.
Какую ставку НДС применять при оказании услуг перевозки пассажиров, рассказывается в статье.
Какие ставки НДС применяют при реализации детских товаров, в том числе игрушек
Детские товары и игрушки относятся к категории социально значимых, в связи с чем для них предусмотрена пониженная ставка НДС 10%. Однако ее применение возможно только при одновременном соблюдении двух условий:
1. Наличие документа об оценке соответствия. В реестре выданных сертификатов соответствия и зарегистрированных деклараций о соответствии, который ведет Росаккредитация, должны содержаться сведения о сертификате или декларации на реализуемые товары. Альтернативно допускается наличие иных документов об оценке соответствия продукции согласно праву ЕАЭС либо их копий. С 1 октября 2026 года льготная ставка применяется только при наличии такого документа, и налоговая инспекция при проверке сверяет номер и дату регистрации документа с данными реестра Росаккредитации.
2. Соответствие кода ОКПД2 перечню. Код ОКПД2, указанный в документации на товары, должен присутствовать в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Если код в перечне отсутствует, применение ставки 10% неправомерно, и налог подлежит исчислению по ставке 22%.
Для иллюстрации: если в документации на детскую обувь (за исключением спортивной) указан код 15.20.11.130 ОКПД2, при ее реализации правомерно применять ставку 10%. В то же время, если в сертификате или декларации на детское мыло указан код 20.41.31.113, не поименованный в перечне, налог должен начисляться по ставке 22%.
Если налогоплательщик применяет УСН и специальную пониженную ставку 5% или 7%, при реализации детских товаров он обязан использовать именно эту специальную ставку, а не 10% или 22%.
Какие ставки НДС применяют при реализации печатных изданий
Для печатных изданий, относящихся к периодическим изданиям либо к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, предусмотрена ставка НДС 10%.
Чтобы воспользоваться пониженной ставкой, необходимо, чтобы печатное издание одновременно отвечало следующим критериям:
- Характер издания. Оно должно быть либо периодическим печатным изданием, либо книжной продукцией, тематически связанной с образованием, наукой и культурой.
- Отсутствие запрещенных признаков. Издание не должно носить эротический и (или) рекламный характер.
- Соответствие кода ОКПД2 перечню. Код печатного издания по ОКПД2, указанный в справке Минцифры России, должен содержаться в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41.
Например, если в справке Минцифры России о печатной газете приведен код 58.13.10.000 ОКПД2, при ее реализации налог рассчитывается по ставке 10%. Если же указанный в справке код ОКПД2 отсутствует в упомянутом Перечне, применяется ставка 22%. Для налогоплательщиков на УСН со специальными ставками 5% или 7% действует общее правило: используется соответствующая специальная ставка, а не 10% или 22%.
Ставки НДС для УСН с 2027 года приведены в статье.
Какие ставки НДС применяют при реализации корма для животных и сена
Корма для животных и сено относятся к продовольственным товарам, для которых предусмотрена пониженная ставка НДС 10% при условии включения соответствующего кода ОКПД2 в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.
Если код ОКПД2 товара присутствует в названном Перечне, реализация облагается НДС по ставке 10%. Например, код 10.91.10.120 (корма животные сухие) включен в Перечень, что позволяет применять пониженную ставку.
Если код ОКПД2 товара отсутствует в Перечне - ставка 22% (письмо Минфина России от 02.09.2019 № 03-07-07/67444). Ситуация, когда код ОКПД2 не включен в Перечень, но код ТН ВЭД ЕАЭС в нем присутствует, также требует применения ставки 22% во избежание споров с инспекцией.
Какие ставки НДС на продукты питания в 2026-2027 годах, читайте в статье.
Особый интерес представляет случай, когда код ОКПД2 товара не указан в Перечне в явном виде, но входит в более укрупненную позицию, которая в нем присутствует. Например, кода 10.13.16.112 (мука костная и мясокостная кормовая) в Перечне нет, однако он охватывается кодом 10.13.16.110 (мука тонкого и грубого помола и гранулы из мяса или мясных субпродуктов, непригодные для употребления в пищу), который в Перечне присутствует. В такой ситуации применение ставки 10% является правомерным (письмо Минфина России от 08.02.2019 № 03-07-11/7654).
Если в документах на товар указан код ТН ВЭД ЕАЭС, налогоплательщик может воспользоваться переходными ключами, размещенными на официальном сайте Минэкономразвития России, чтобы установить соответствующий код ОКПД2. При обнаружении такого кода в Перечне появляется основание для применения ставки 10%.
Как продавцу учесть НДС с полученных авансов рассказывается в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
Итоги
Соблюдение приведенных критериев при определении ставки НДС позволит налогоплательщикам корректно определять сумму налога, избегать доначислений и штрафов, а также выстраивать прозрачные отношения с контрагентами и контролирующими органами.
