Правила начисления и вычета НДС при замене стороны по договору
Действующим законодательством не предусмотрено особых правил начисления и вычета НДС для случаев замены стороны по договору. Порядок начисления и вычета налога зависит от двух обстоятельств: какие операции проводятся, в связи с необходимостью замены стороны, а также от типа договора.
Уступка права требования: начисление и вычет НДС
При уступке права денежного требования, начисление НДС напрямую зависит от вида договора, из которого возникает право требования. Порядок отличается для разного типа договоров:
- реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг;
- кредита, денежного займа, соглашения о финансировании участия в кредите (займе) в денежной форме;
- договоров другого вида.
Покупатель при уступке неденежного требования, в связи с заменой продавца (исполнителя) по договору, обязан облагать НДС в общем порядке. Так, необходимо начислить налог по ставке 22% (5%, 7%) со всей суммы дохода (без учета НДС), полученной в результате уступки права требования.
ВАЖНО! Если с перечисленного аванса НДС принят к вычету, его необходимо восстановить (Письмо Минфина России от 11.07.2023 № 03-07-11/64532).
Новая сторона договора, получившая право денежного требования, при погашении долга ориентируется на тип договора, из которого вытекает требование.
О налоговых последствиях при прощении долга, рассказывается в статье.
Что делать при переводе долга: начисление и вычет НДС
При замене стороны по договору может произойти перевод долга. Порядок обложения НДС зависит от типа обязательства, по которому происходит смена должника:
- оплата поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
- уплата денежного займа и процентов;
- поставка товаров (работ, услуг).
Новая сторона договора или кредитор по операции на перевод долга действуют по тому же принципу. То есть, в зависимости от обязательства, по которому происходит смена должника.
Порядок начисления и вычета НДС с аванса при замене стороны по договору
Особых правил не предусмотрено. Порядок начисления и вычета НДС зависит от вашей роли в договоре, а также от типа операций, совершаемых в рамках замены.
Например, изначально в договоре налогоплательщик выступал в роли продавца. От покупателя был получен аванс. С полученной суммы следует исчислить и уплатить НДС. Далее в договоре его заменили на другого продавца. На основании п. 5 ст. 171 НК РФ, НДС можно принять к вычету, если налогоплательщик:
- сделает возврат полученного аванса продавцу.
- вернет аванс покупателю.
ВАЖНО! На основании п. 4 ст. 172 НК РФ, вычет можно заявлять в течение 12 месяцев с даты возврата или передачи аванса.
Как учесть НДС с авансов при УСН в 2026 году, читайте здесь.
Если покупателя принял к вычету НДС с уплаченного аванса, то в момент замены продавца восстанавливать налог не нужно только в том случае, если со стороны продавца возврата денег не было. Покупатель сможет восстановить НДС в периоде отгрузки товаров, оказания услуг и выполнения работ новым продавцом в счет аванса.
Если первый продавец сделал возврат аванса, то НДС, принятый к вычету, нужно восстанавливать в периоде, когда была замена продавца и возврат денег.
Как продавцу учесть НДС с полученных авансов рассказывается в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
Порядок начисления и вычета НДС при замене стороны по договорам подряда и лизинга
В случае замены стороны по договору подряда действует такой же порядок, как при других договорах. Порядок начисления и вычета НДС будет отличаться для разных ситуаций:
- наличие права денежного требования;
- при уступке права денежного требования;
- долг переведен на другое лицо или на налогоплательщика;
- долг перед налогоплательщиком переведен на другое лицо.
При замене стороны по договору лизинга начисление и вычет НДС осуществляются по обычным правилам. Однако он зависит от того, какой стороной вы являетесь, а также от типа операций в рамках замены стороны по договору.
Особенности учета лизинга при УСН «Доходы минус расходы», приведены в статье.
При уступке прав требования следует учитывать особенности начисления НДС по таким операциям. Если при замене стороны по договору лизинга происходит перевод долга, то в процессе необходимо учитывать особенности начисления и вычета НДС для таких ситуаций.
Итоги
Если происходит замена стороны по договору, то специальных правил начисления и вычета НДС в таких случаях нет. Все зависит от операции — уступка, перевод долга, а также от типа договора. При уступке НДС нужно начислять по общим правилам. Для займов в этом случае наступает освобождение. При переводе долга НДС может возникать с вознаграждения и разницы.
Продавец имеет право принять НДС к вычету при возврате и передаче аванса. По времени на это отводится календарный год. Покупатель восстанавливает НДС при отгрузке или при возврате аванса. Важно четко фиксировать детали операции в документах, чтобы избежать налоговых рисков.
