Какими налогами облагаются отпускные

Облагаемые и необлагаемые отпускные

В трудовом законодательстве РФ предусмотрены как оплачиваемые, так и неоплачиваемые виды отпусков. При этом оплачиваемые отпуска делятся в зависимости от источника выплат (работодатель или СФР) на две группы:

                                                             Работодатель     СФР (Соцфонд России)

Те отпускные, что выплачиваются работодателем, облагаются НДФЛ и взносами, а отпуска от СФР относятся к необлагаемым подоходным налогом выплатам. В некоторых случаях отпускные, выплаченные работодателем, имеют свои налоговые нюансы.

Как показывает судебная практика, если оплата дополнительного отпуска носит социальный характер и не связана с вознаграждением работника за исполнение трудовых обязанностей, то отпускные в таком случае не облагаются страховыми взносами (Определение ВС РФ от 30.01.2020 № 307-ЭС19-26500).

Далее остановимся подробнее на отпускных, выплачиваемых работодателями своим работникам.

Два налоговых факта об отпускных

Расчет и налогообложение отпускных — это один из важных участков бухгалтерской работы. Бухгалтеру должно быть точно известно, облагаются ли НДФЛ отпускные и о сроках перечисления налогов с отпускных. Также, он должен хорошо ориентироваться в других сопутствующих вопросах: как рассчитать и отразить отпускные в отчетности, когда выплатить сотрудникам, а также точно знать, считают отпускные до вычета налогов или после.

Налоговые факты об отпускных мы собрали на одном рисунке*:

*Взносы на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ на данный момент — это страховой взнос, уплачиваемый по единому тарифу.

Бухгалтеру недостаточно знать, какими налогами облагаются отпускные. Ему необходимо детально разбираться в особенностях их начисления и уплаты.

Как учесть отпускные при расчете налога на прибыль, подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Далее расскажем о правилах, по которым отпускные облагаются подоходным налогом и взносами.

Отпускные и подоходный налог

Если с ответом на вопрос о том, берется ли подоходный налог с отпускных, все ясно, то на другие вопросы ответы надо искать в законодательстве РФ: когда налог удержать, в какую дату перечислить в бюджет, как отразить в отчетности и др.

Разобраться с этими вопросами поможет схема:

Срок перечисления НДФЛ с отпускных в бюджет:

• не позднее 28-го числа текущего месяца — когда он был начислен и удержан в период с 1-го по 22-е число этого месяца;
• до 5-го числа следующего месяца — если НДФЛ был исчислен и удержан в период с 23-го числа по последнее число текущего месяца;
• не позднее последнего рабочего дня текущего года — когда налог был начислен и удержан в период с 23-го по 31-е декабря.

Такие же правила применяются и в отношении учебного отпуска.

Пример 1

Работнику ООО «Инновационные кластеры» Тихомирову М.Н. начислены отпускные в связи с учебным отпуском в размере 17 352 руб. Права на вычеты у сотрудника нет.

В первый день марта, при выплате денег работнику, бухгалтер ООО «Инновационные кластеры» удержал подоходный налог с отпускных:

17 352 руб. х 13%/100% = 2 256 руб.

Тихомирову М.Н. «учебные» отпускные выплатили за вычетом НДФЛ (17 352 руб. – 2 256 руб. = 15 096 руб.). Бухгалтер удержал налог при выплате отпускных (01.03.2024), а перечислил в бюджет 28.03.2024. Так он выполнил законодательные требования, предписывающие перечислять налог в бюджет не позднее 28-го числа месяца, в котором произведена выплата в период с 1-го по 22-е число.

Налоговые особенности отпускных

По общему правилу, подоходный налог с отпускных удерживаются по разным ставкам в зависимости от налогового статуса работника: для сотрудников-резидентов 13% и 30% для нерезидентов. В итоге, может получиться, что одинаковые по величине отпускные в адрес работников с разным налоговым статусом будут ими получены в разных по величине суммах.

Однако, отпускные, выплачиваемые нерезидентам РФ, облагаются по ставке 13% в случае если эти работники являются:

1. Работающими по патенту.
2. Высококвалифицированными специалистами (ВКС).
3. Работающими дистанционно в российской компании (кроме зарубежного обособленного подразделения российской организации) или в зарегистрированном в РФ обособленном подразделении иностранной фирмы.
4. Участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, членов их семей.
5. Членами экипажей судов, плавающих под флагом РФ.
6. Беженцами или получившими временное убежище в РФ.

Пример 2

Два работника ПАО «Цифровые алгоритмы» Китаев М.П. и Твардовский Е.К. в июне 2024 года идут в отпуск. По расчетам получилось так, что отпускные им начислены в одинаковой сумме 63 450 руб. Однако на руки, после вычета налога, работники получат разные суммы из-за различий в налоговом статусе.

В каких отчетах показать отпускные

Сведения об отпускных и исчисленном подоходном налоге необходимо отразить в 6-НДФЛ. Произвести это нужно в том периоде, в котором отпускные выплачены сотруднику.

В строках 161-166 раздела 2 формы (по аналогии со строками 021-026) указываются суммы удержанного НДФЛ.

Покажем порядок заполнения 6-НДФЛ на примере:

Пример 1 (продолжение)

Работнику Тихомирову М.Н. начислены отпускные в размере 17 352 руб. (в том числе НДФЛ = 2 256 руб.). Сумма за вычетом налога выплачена сотруднику 01.03.2024. Налог перечислен в бюджет 28.03.2024.

Как бухгалтер ООО «Инновационные кластеры» заполнил 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 г. по отпускным за учебный отпуск:

Кроме того, суммы отпускных в общей сумме дохода и начисленные соответствующие взносы (по единому тарифу и на травматизм) отражаются в РСВ,  ЕФС-1 соответственно. Также, выплаты работнику отражаются в форме "Персонифицированные сведения о физических лицах".

Итоги

При расчете и выплате отпускных бухгалтеру важно не только знать правильный ответ на вопрос о том, берут ли с отпускных подоходный налог, но и разбираться в тонкостях его расчета, перечисления в бюджет и отражения в отчетности. Кроме того, на суммы отпускных нужно начислить страховые взносы, если выплата не носит социальный характер.