Облагаемые и необлагаемые отпускные
В трудовом законодательстве предусмотрены как оплачиваемые, так и неоплачиваемые виды отпусков. При этом оплачиваемые отпуска делятся в зависимости от источника выплат на две группы:
Те отпускные, что выплачиваются работодателем, облагаются НДФЛ и взносами, а отпуска от ФСС относятся к необлагаемым выплатам. В некоторых случаях отпускные, выплаченные работодателем, имеют свои налоговые нюансы − существует судебная практика, свидетельствующая о том, если оплата дополнительного отпуска носит социальный характер и не связана с вознаграждением работника за исполнение трудовых обязанностей, то отпускные в таком случае не облагаются страховыми взносами (Определение ВС РФ от 30.01.2020 № 307-ЭС19-26500).
Далее остановимся подробнее на отпускных, выплачиваемых работодателями своим работникам.
Два налоговых факта об отпускных
Расчет и налогообложение отпускных – это один из важных участков бухгалтерской работы. Бухгалтеру должно быть точно известно, облагаются ли налогом отпускные и о сроках перечисления налогов с отпускных. А также он должен хорошо ориентироваться в других сопутствующих вопросах: как рассчитать и отразить отпускные в отчетности, когда выплатить сотрудникам, а также точно знать, считают отпускные до вычета налогов или после.
Налоговые факты об отпускных мы собрали на одном рисунке:
Бухгалтеру недостаточно знать какими налогами облагаются отпускные − необходимо детально разбираться в особенностях их начисления и уплаты.
Как учесть отпускные при расчете налога на прибыль, подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Далее расскажем о правилах, по которым отпускные облагаются подоходным налогом и взносами.
Отпускные и подоходный налог
Если с ответом на вопрос о том, берется ли подоходный налог с отпускных, все ясно, то на другие вопросы ответы надо искать в законодательстве: когда налог удержать, в какую дату перечислить в бюджет, как отразить в отчетности и т.д.
Разобраться с этими вопросами поможет схема:
Такие же правила применяются и в отношении учебного отпуска.
Пример 1
Работнику ООО «Инновационные кластеры» Тихомирову М.Н. начислены отпускные в связи с учебным отпуском в размере 17 352 руб. Права на вычеты у работника нет.
В первый день марта, при выплате денег работнику, бухгалтер ООО «Инновационные кластеры» удержал подоходный налог с отпускных:
17 352 руб. х 13% = 2 256 руб.
Тихомирову М.Н. «учебные» отпускные выплатили за вычетом НДФЛ (17 352 руб. – 2 256 руб. = 15 096 руб.). Бухгалтер удержал налог при выплате отпускных (01.03.2022), а перечислил в бюджет 31.03.2022 − так он выполнил законодательные требования, предписывающие перечислять налог в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведена выплата.
Налоговые особенности отпускных
Подоходный налог с отпускных удерживаются по разным ставкам в зависимости от налогового статуса работника: для сотрудников-резидентов 13% и 30% для нерезидентов. В итоге может получиться, что одинаковые по величине отпускные в адрес работников с разным налоговым статусом, будут ими получены в разных по величине суммах.
Пример 2
Два работника ПАО «Цифровые алгоритмы» Китаев М.П. и Твардовский Е.К. в июне 2022 года идут в отпуск. По расчетам получилось так, что отпускные им начислены в одинаковой сумме 63 450 руб. Однако на руки, после вычета налога, работники получат разные суммы из-за различий в налоговом статусе.
|
Показатели |
Сотрудник-резидент (Китаев М.П.) |
Сотрудник-нерезидент (Твардовский Е.К.) |
|
Отпускные начисленные |
63 450 руб. |
63 450 руб. |
|
НДФЛ |
63 450 руб. х 13% = 8 249 руб. |
63 450 руб. х 30% = 19 035 руб. |
|
Отпускные выплаченные |
63 450 руб. – 8 249 руб. = 55 201 руб. |
63 450 руб. − 19 035 руб. = 44 415 руб. |
В каких отчетах показать отпускные
Сведения об отпускных и исчисленном подоходном налоге необходимо отразить в 6-НДФЛ. Произвести это нужно в том периоде, в котором отпускные выплачены сотруднику.
Покажем порядок заполнения 6-НДФЛ на примере:
Пример 1 (продолжение)
Работнику Тихомирову М.Н. начислены отпускные в размере 17 352 руб. (в том числе НДФЛ = 2 256 руб.). Сумма за вычетом налога выплачена сотруднику 01.03.2022. Налог перечислен в бюджет 31.03.2022.
Как бухгалтер ООО «Инновационные кластеры» заполнил 6-НДФЛ по отпускным за учебный отпуск:
|
Поле 6-НДФЛ |
Как заполнить |
|
Раздел I |
|
|
020 |
2 256 |
|
021 |
31.03.2022 |
|
022 |
2 256 |
|
Раздел II |
|
|
110 |
17 352 |
|
140 |
2 256 |
|
160 |
2 256 |
Кроме того, суммы отпускных в общей сумме дохода и начисленные на них взносы отражаются в РСВ и 4-ФСС.
Итоги
При расчете и выплате отпускных бухгалтеру важно не только знать правильный ответ на вопрос о том, берут ли с отпускных подоходный налог, но и разбираться в тонкостях его расчета, перечисления в бюджет и отражения в отчетности. Кроме того, на суммы отпускных нужно начислить страховые взносы, если выплата не носит социальный характер.
