В чем принципиальная разница для ИП с работниками и без них
Прежде чем приступить к вычислениям, необходимо знать, что уменьшить аванс (налог) на страховые взносы можно только на УСН «Доходы». Второй важный критерий – есть у ИП на УСН «Доходы» работники или нет, поскольку он устанавливает ключевое ограничение – максимально допустимый размер уменьшения налогового обязательства. Данное правило регламентировано положениями п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:
1. Предприниматель на УСН «Доходы», привлекающий наемных работников (в Разделе 2.1.1 декларации УСН проставляется код «1» в строке 102).
Для данной категории ИП совокупный размер страховых взносов, принимаемых к вычету, ограничен половиной (50 %) от рассчитанной суммы налога за отчетный период. Несмотря на то что к вычету допускается сумма взносов, как уплаченных за сотрудников, так и начисленных либо уже уплаченных за себя (фиксированных), в совокупности они могут уменьшить итоговый авансовый платеж (налог) на УСН не более чем на 50 %.
2. Предприниматель на УСН «Доходы» без наемного персонала (в Разделе 2.1.1 указывается код «2» в строке 102).
Для такого ИП предусмотрен иной льготный режим: сумма фиксированных взносов, начисленных в текущем налоговом периоде за себя, может уменьшить исчисленный авансовый платеж (налог) вплоть до 100 %. Таким образом, если размер взносов окажется равен или превысит сумму аванса (налога) на УСН, то обязательство по его уплате аннулируется полностью.
Верное определение статуса ИП на УСН «Доходы» (с работниками или без них) является критически важным этапом для корректного заполнения строк 140–143 декларации УСН. Неверная классификация повлечет за собой ошибки в исчислении налога, что в свою очередь может стать причиной возникновения споров с налоговыми органами и применения соответствующих санкций.
Пошаговый алгоритм заполнения строки 140 Раздела 2.1.1. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы)
Строка 140 декларации по УСН «Доходы» (а также 141, 142, 143) отражает сумму фактически уплаченных в отчетном периоде страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности (за первые 3 дня болезни работника) и платежей по договорам добровольного личного страхования. Эти суммы указываются нарастающим итогом.
Формула для проверки правильности отражения вычета за первый квартал прямо указана в самой декларации:
Пример. ИП без работников (объект «Доходы», ставка 6 %), декларация УСН за 1 квартал 2025 г.
Пример. ИП с работниками (объект «Доходы», ставка 6 %), декларация УСН за 1 квартал 2025 г.
Именно так происходит заполнение строки 140 в декларации по УСН «Доходы» для первого квартала.
Принцип расчета для последующих периодов (строк 141–143 за полугодие, 9 месяцев и год) аналогичен, но есть важный нюанс: все показатели учитываются нарастающим итогом с начала года. Это означает, что при расчете авансового платежа по УСН за полугодие вы учитываете доходы и взносы не отдельно за второй квартал, а общую сумму с января по июнь.
Например, алгоритм для полугодия (стр.141) будет такой:
- Возьмите сумму взносов, уплаченных с начала года по конец июня (нарастающим итогом).
- Сравните ее с 50 % (для ИП с работниками) от исчисленного налога нарастающим итогом (стр.131 / 2).
- В строку 141 переносите меньшую из этих двух величин.
Важный момент: если в первом квартале вы уже заявили к вычету какую-то сумму взносов (по стр. 140), это не означает, что при указании страховых взносов за полугодие (в стр. 141) вы можете вычесть из них еще столько же. Вычет всегда считается нарастающим итогом. То есть в строке 141 вы указываете общую сумму вычета с начала года, а не сумму, уплаченную именно во втором квартале.
Пример части раздела 2.1.1 декларации УСН (ИП с работниками) – строки 140–143:
Пример ИП на УСН «Доходы» с работниками за полугодие:
Пример расчета вычета по страховым взносам за полугодие для ИП на УСН «Доходы» с работниками
Данный пример наглядно демонстрирует, как рассчитать сумму вычета по страховым взносам (строку 141) за полугодие, если в первом квартале вычет уже частично использовался.
Краткий итог: ИП имеет право дополнительно уменьшить исчисленный авансовый платеж по УСН (за полугодие) на 20 000 рублей, так как общий начисленный лимит в 35 000 р. позволяет это сделать после учета вычета, заявленного в первом квартале (15 000 р.). Именно эта итоговая сумма вычета (35 000 р.) проставляется в строке 141 декларации.
Аналогичным образом заполняется строка 143 в декларации по УСН за год и строка 142 за девять месяцев. Всегда проверяйте условие:
стр.14X <= стр.13X / 2 (для кода «1» в стр.102).
Особенности для объекта «Доходы минус расходы» (Раздел 2.2)
Здесь важно сделать ключевое пояснение. Для ИП на УСН «Доходы минус расходы» не существует строк 140–143 в том виде, в котором они есть для объекта «Доходы». В Разделе 2.2 этих строк нет.
Почему? Потому что для данной системы налогообложения страховые взносы включаются в состав расходов (отражаются в строках 220–223 Раздела 2.2 «Сумма произведенных расходов»). Они уменьшают не сам исчисленный налог, а налоговую базу (разницу между доходами и расходами), с которой этот налог рассчитывается.
Это коренное отличие:
- УСН «Доходы». Взносы = Вычет из суммы самого аванса, налога по УСН (с лимитом 50 или 100 %).
- УСН «Доходы минус расходы». Взносы = Расход, уменьшающий налоговую базу (без ограничения в 50 %, вся сумма учитывается в расходах).
Поэтому, если вы ищете информацию по запросу «декларация УСН ИП строка 140–143», вы наверняка применяете объект «Доходы» и именно для вас предназначена данная статья.
А как заполнить декларацию УСН при закрытии ИП (образец – 2025), узнайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в системе, получите демодоступ. Это бесплатно.
Частые ошибки и рекомендации
- Путаница с лимитами. Самая распространенная ошибка – ИП с работниками пытается применить вычет в размере 100 % взносов. Помните: код «1» в стр. 102 – лимит 50 % (то есть сумму аванса, налога УСН можно снизить наполовину максимум), код «2» – лимит 100 %.
- Учет не тех страхвзносов. Именно за своих работников включать можно только страхвзносы, фактически уплаченные в периоде, за который сдается декларация. Если вы исчислили за своих работников взносы за март, а уплатили их в апреле (уже во втором квартале), то для декларации за первый квартал они не учитываются. Их можно будет заявить только в декларации за полугодие. А вот фиксированные страхвзносы ИП учитываются и еще только начисленные к уплате (уплачивать их сразу необязательно).
- Неправильный расчет нарастающим итогом. Нельзя отдельно считать вычет за каждый квартал. Всегда необходим следующий подход: сначала считаются общие доходы и общая сумма уплаченных взносов за работников (начисленных фиксированных взносов ИП) с начала года, а затем проверяется лимит на эту общую сумму.
- Проверка ОКТМО. Перед сдачей декларации убедитесь, что вы указали верный код (с 2025 года обновился справочник ОКТМО).
- Использование специализированного ПО. Во избежание арифметических и методологических ошибок настоятельно рекомендуется использовать бухгалтерские программы или сервисы, которые автоматически проверяют все условия и формулы на основании введенных данных.
Итоги
Правильное заполнение строк 140–143 декларации УСН «Доходы» позволяет минимизировать налоговые платежи, особенно для ИП, работающих самостоятельно. Если вы сомневаетесь в расчетах, лучше обратиться к профессиональному бухгалтеру – это сэкономит вам не только деньги, но и нервы при возможных проверках.
