Переплата НДФЛ – как отразить в 6-НДФЛ
Переплата может стать следствием ошибки или опечатки при оформлении платежных документов. При этом налог рассчитан и удержан корректно, но в бюджет поступила сумма больше, чем указано в налоговых регистрах. В этом случае работодатель вообще никак не фиксирует такую переплату в 6-НДФЛ, а излишне перечисленные средства возмещаются ему налоговиками по письменному заявлению при соблюдении процедуры, указанной в ст. 78 НК РФ.
Если с дохода удержана и перечислена в бюджет завышенная сумма налога, также возникает переплата НДФЛ. Как отразить ее в 6-НДФЛ? Надо уведомить об ошибке физлицо, которое обращается к агенту с письменной просьбой о возврате ему излишне удержанных средств (ст. 231 НК РФ). Когда возмещение произведено, возврат отражается в Расчете 6-НДФЛ по строке 190, а в разделе 1 при этом указываются суммы фактических удержаний. Получается, что при возврате налога работнику данные 6-НДФЛ по удержанному налогу (строка 160) не будут совпадать с фактическими перечислениями в бюджет. Суммы уплаченного НДФЛ налоговики сверяют с разностью строк 160 и 190.
Как отразить в расчете 6-НДФЛ налог, уплаченный за счет средств налогового агента? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Пример 1
Предприятие за 1 квартал начислило зарплату в размере 405 000 руб., налоговые вычеты не применялись, ставка налогообложения – 13%. За март зарплата в сумме 108 000 руб. выплачена в апреле. Фактические налоговые перечисления в бюджет за март оказались выше расчетных данных на 10 000 руб. - ошибка произошла вследствие указания в платежном поручении некорректной суммы платежа – 24 040 руб. Строки Расчета 6-НДФЛ будут заполнены следующим образом:
110 – 405 000 руб.;
140 – 52 650 руб. (405 000 х 13%), указана расчетная величина налогового обязательства;
160 – 38 610 руб. ((405 000 – 108 000) х 13%), величина удержанного налога в момент выплаты зарплаты, налог с зарплаты марта при этом не учитывается;
в строке 021 приводится срок перечисления налога в бюджет;
В строке 020 раздела 1 указывается НДФЛ, удержанный с доходов работников.
Таким образом, в отчете показывается только налог, который был начислен и фактически удержан из доходов физических лиц. Переплата, возникшая вследствие перечисления налоговым агентом неверной суммы при правильно произведенных расчетных операциях, никак не отразится в Расчете 6-НДФЛ.
Пример 2
При начислении зарплаты за январь в сумме 155 000 руб. бухгалтер у одного из работников ошибочно удержал излишний НДФЛ. В результате сотрудник недополучил доход, а в расчетах с бюджетом возникла переплата, равная 600 руб. Совокупные начисления за 1 квартал составили 465 000 руб., налоговые вычеты не применялись, за март выплата прошла в апреле. Ошибка была замечена, работника уведомили и по его письменному обращению излишне удержанные средства были возвращены в марте, а при перечислении налога за март в бюджет была отправлена сумма налога за минусом переплаты. Как показать переплату в 6-НДФЛ:
110 – 465 000 руб., показаны общие начисления в пользу физических лиц за весь отчетный период;
140 – 60 450 руб. (465 000 х 13%), отражены расчетные налоговые обязательства;
160 – 40 900 руб. ((465 000 – мартовские начисления 155 000 руб.) х 13% + излишне удержанные 600 руб.);
190 – 600 руб., указывается сумма возвращенной в марте переплаты физическому лицу;
021 – приводится срок перечисления НДФЛ;
- 022 – в блоке удержаний с январской зарплаты отражается фактически удержанный налог (т.е. с учетом излишне удержанных 600 руб.).
В Расчете 6-НДФЛ за полугодие в части удержаний с мартовской зарплаты по строке 022 будет указана фактически удержанная сумма налога, т.е. за минусом 600 руб. переплаты.
