Сущность и статьи издержек обращения
Издержки обращения (ИО) — это составляющая текущих затрат, играющая ведущую роль в формировании финансового результата компании. Их величина напрямую влияет на размер получаемого фирмой дохода. Следовательно, их оптимизация становится необходимой для роста прибыли компании.
Группируют их по аналогии с категориями затрат на производство продукта:
- по элементам затрат;
- по статьям издержек.
Издержки обращения по элементам включают:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- износ ОС и др.
Подобная группировка ИО не дает полной картины для анализа и выявления направления снижения затрат. Поэтому возникает потребность учета, планирования и анализа издержек обращения по отдельным статьям. Этот перечень является обширным. В него входят следующие позиции:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда (ФОТ);
- страховые взносы в ФНС, СФР;
- амортизация ОС;
- ремонт ОС;
- аренда, содержание основных фондов и инвентаря;
- уплата процентов за пользование кредитами;
- износ спецодежды, инвентаря;
- хранение, упаковка, подсортировка товаров;
- реклама;
- расходы на тару;
-
потери товаров и технологические отходы;
- прочие затраты.
Подробная классификация ИО по статьям дает проанализировать структуру затрат, выявив наиболее расходные статьи.
Издержки обращения — формула расчета уровня
Издержки обращения планируют, учитывают и показывают в учете в абсолютных суммах, то есть рублях, а в аналитических расчетах — в относительных, то есть в процентах к обороту товаров. Именно относительные значения величины ИО важны при анализе качества работы фирмы: чем ниже их уровень в общем объеме товарооборота, тем устойчивее организация и тем больше прибыли она приносит.
Уровень издержек обращения — это отношение абсолютной суммы издержек к сумме выручки от продажи товаров. Формула расчета такова:
Уио = ∑ио / В,
где ∑ио — сумма ИО в рублях за отчетный период, В — выручка от продажи товаров за отчетный период.
Ориентируются ли на уровень издержек обращения при определении размера торговой надбавки, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Издержки обращения — формула среднего процента
Для объединения информации по издержкам обращения задействуют счет 44, по дебету которого собираются все понесенные затраты, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В бухучете делают записи: Дт 44 Кт 02 (05, 10, 60, 69, 70, 71, 76) — на сумму начисленных ИО.
В конце месяца необходимо подсчитать сумму издержек обращения, относящихся к остатку не реализованных товаров. Как правило, торговые организации применяют методику расчета ИО на остаток товаров по статистическому методу (ст. 320 НК РФ), то есть рассчитывают средний процент ИО, приходящийся на остаток товаров на конец месяца. Это преобладающий метод расчета, поскольку он связывает ИО на остаток товаров со всей товарной массой, исходя из постулата, что в каждой единице товара имеется одинаковый размер ИО.
Средний процент ИО определяют расчетом:
Средний процент ИО = (ИОн + ИОк) / (Т + Ок),
где ИОн — это сумма издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца;
ИОк — издержки за месяц;
Т — стоимость приобретения товаров, проданных за месяц;
Ок — стоимость приобретения остатка нереализованного товара на конец месяца.
Сумма издержек обращения на остаток непроданного товара (по состоянию на конец отчетного периода) остается дебетовым сальдо на счете 44. Затраты на проданные товары и продукцию списываются в конце месяца проводкой Дт 90-2 Кт 44.
Издержки обращения в бухгалтерском балансе
Увидеть в балансе сумму издержек на остаток нереализованного товара невозможно, поскольку она входит в состав запасов организации и отражается в общей сумме в строке 1210. В этой строке:
- Объединяются дебетовые сальдо – счетов 10*, 11, 15**, 20 (21, 23, 28, 29), 41, 43, 45, 44, а также счета 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев).
- Из которых вычитается кредитовое сальдо по счету 14.
- И прибавляется (или вычитается) сальдо по счету 16**.
*без учета стоимости материалов, купленных для создания внеоборотных активов компании, потому что они не удовлетворяют характеристикам запасов из п. 3 ФСБУ 5/2019, и указываются в разд. 1 "Внеоборотные активы" бухбаланса (пп. "а" п. 14, п. 16 ФСБУ 4/2023).
**без учета сумм, относящихся к купленному оборудованию к установке и к материалам, предназначенным для создания внеоборотных активов компании.
Товары в розничной торговле, учитываемые по продажной стоимости, в балансе показывают за вычетом торговой наценки, скидки (п. 35 ФСБУ 5/2019):
Отчет о финансовых результатах содержит сведения о сумме издержек в строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны. В этой строке отражают оборот по Дт субсч. 90-2 «Себестоимость продаж» и Кт сч. 44 «Расходы на продажу» за отчетный период. Сумма ИО в отчете указывается в круглых скобках, как уменьшающая доходы.
Как заполнить отчет о финансовых результатах за 2024 год и все ли компании обязательно подают его в ИФНС, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Итоги
В бухгалтерском балансе не предусмотрено отдельной строки для отражаения показателя издержек обращения. Они входят в состав запасов организации, которые отражаются в общей сумме по строке 1210.
