Годовая норма амортизации: общие сведения
С течением времени ценность любого актива снижается, что в конечном итоге приводит его в состояние полной негодности. Данный неизбежный процесс принято называть износом, который в учете организаций выражается через амортизацию.
Однако, говоря об амортизации, каждый бухгалтер помимо износа, в первую очередь, видит в этом процессе и способ переноса стоимости активов на себестоимость производимых товаров, работ, услуг. Так или иначе, а начисление амортизации — обязательная операция, обойти которую не может ни одна организация, имеющая на своем балансе активы, подлежащие амортизации.
Итак, что же такое норма амортизации?
Под нормой амортизации следует понимать соотношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных фондов. Показатель выражается в процентах. Норма амортизации регламентируется на законодательном уровне.
Также можно встретить иное объяснение этого понятия: норма амортизации — это показатель, противоположный сроку полезного использования актива, рассчитанный отдельно для каждой группы ОС с учетом условий эксплуатации.
Суть показателя заключается в том, что определенный процент от балансовой стоимости активов, подлежащих амортизации, ежегодно списывается на себестоимость выпускаемой продукции, товаров, услуг.
Норма амортизации имеет неразрывную связь со сроком полезного использования основных фондов, которые устанавливаются с учетом темпов развития науки, технических возможностей по обновлению основного фонда, соотношением между спросом и предложением в сфере производства.
Больше полезной информации по теме - в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Как рассчитать годовую норму амортизации — формула, порядок расчета
Алгоритм расчета нормы амортизации связан с методом начисления амортизации, который принят в организации.
- Линейный способ начисления амортизации. Формула для расчета годовой нормы амортизации выглядит следующим образом:
Приведем пример. Срок полезного использования актива 10 лет.
Таким образом, ежегодно в состав расходов по амортизации признается 1/10 или 10% от первоначальной (восстановленной) стоимости актива.
- Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка. Первым делом необходимо определить годовую норму амортизации по формуле, применимой для линейного способа начисления амортизации. После чего полученный результат корректируют на повышающий коэффициент и делят на 12 месяцев.
В специальной литературе можно встретить формулу, которую мы также представляем вашему вниманию:
- Метод амортизации пропорционально объему продукции. Расчет годовой нормы амортизации не предусмотрен, т.к. сумма амортизации рассчитывается на основании фактического натурального показателя объема продукции за отчетный год. Само название «фактический натуральный показатель объема продукции» говорит о том, что для будущих периодов он еще не известен, следовательно, расчет нормы амортизации невозможен.
Годовая норма амортизации в налоговом учете
В целях налогового учета, равно как и в целях бухгалтерского учета, норма амортизации определяется с учетом методов начисления амортизации.
Как известно, для налогового учета существует только два возможных способа начисления амортизации:
- Линейный. Годовая норма амортизации определяется так же, как и для целей бухгалтерского учета, только срок полезного использования указывается не в годах, а в месяцах. По итогам вычислений, получается процент, на который стоимость актива уменьшается ежемесячно.
Применительно к нашему примеру, для целей налогового учета расчет показателя годовой нормы амортизации будет выглядеть следующим образом:
- Нелинейный. Предполагает использование норм амортизации, строго регламентированных п. 5 ст. 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы.
Примеры расчета годовой нормы амортизации
Рассмотрим пример расчета нормы амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов.
- Бухгалтерский учет.
При условии, что в отношении данного актива в организации выбран линейный метод начисления амортизации, расчет годовой нормы выглядит следующим образом:
Как мы писали выше, для целей БУ при линейном методе начисления амортизации, рассчитывать месячную норму нет необходимости. Однако для целей управленческого учета либо при составлении прогнозов возникает необходимость исчислить данный показатель. Для этого можно воспользоваться той же формулой, заменив в знаменателе количество лет на количество месяцев полезного использования актива:
- Налоговый учет.
Рассмотрим пример определения нормы амортизации для целей налогового учета при линейном методе начисления:
При нелинейном методе начисления амортизации необходимо воспользоваться ст. 259.2 НК РФ. Ниже представляем таблицу, которая позволяет определить показатель месячной нормы амортизации для целей налогового учета:
Возвращаясь к примеру мы видим, что для третьей амортизационной группы, к которой относится наш актив, установлена месячная норма амортизации, равная 5,6%.
Важно! Для всех категорий активов, вне зависимости от того, относятся ли они к оборудованию или к объектам недвижимости, действуют единые правила определения годовой и месячной норм амортизации.
Итоги
Годовая норма амортизации — понятие, которое используется исключительно для целей бухгалтерского учета. В целях налогового учета следует оперировать таким понятием, как месячная норма амортизации. И в том, и в другом случае доля стоимости актива, которая переносится на расходы организации за тот или иной промежуток времени выражается в процентах. При этом, при применении нелинейного метода начисления амортизации для целей НУ рассчитывать его нет необходимости, т.к. его значения закреплены законодательно.
