Благотворительная помощь при УСН «Доходы минус расходы»
Для того чтобы разобраться, как учитывается благотворительность при УСН «Доходы минус расходы», необходимо определить, что именно закон понимает под благотворительностью. Согласно ФЗ-135 от 11.08.1995 «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», это добровольная и бескорыстная деятельность граждан и юридических лиц. Она выражается в безвозмездной (или на льготных условиях) передаче имущества (включая денежные средства), безвозмездном выполнении работ, оказании услуг или иной поддержке.
В данной деятельности участвуют три стороны:
- благотворители — лица, осуществляющие пожертвования;
- добровольцы (волонтеры) — лица, безвозмездно выполняющие работы или оказывающие услуги;
- благополучатели — лица, получающие помощь.
ВАЖНО! Благотворительная деятельность может носить как разовый, так и систематический характер. При этом передача денежных средств или иного имущества допускается исключительно для достижения целей, перечисленных в ст. 2 ФЗ-135.
С 1 января 2020 г. организации и предприниматели на УСН с объектом «Доходы минус расходы» вправе включить в состав затрат стоимость оборудования для диагностики, лечения и профилактики COVID-19, если оно было передано безвозмездно. При этом получателями такого имущества могут быть только медицинские некоммерческие организации или государственные органы (пп. 23.1 п. 1 ст. 346.16 НК).
Документальное оформление расходов на благотворительность ИП на УСН и юрлиц
По своей юридической природе благотворительность представляет собой разновидность дарения. Поэтому при оформлении сопутствующих документов следует руководствоваться правилами, установленными в гл. 32 ГК.
Если компания принимает решение о безвозмездной передаче имущества стоимостью 3 000 р. или менее, для отражения операции в бухгалтерском учете требуется служебная записка. В этом документе необходимо указать цель и размер пожертвования, а также поставить на него резолюцию руководителя с пометкой «СОГЛАСОВАНО».
При передаче имущества на сумму, превышающую 3 000 р., законодательство требует обязательного заключения письменного договора дарения. В противном случае, согласно ст. 574 ГК и письму Минфина от 13.07.2012 № 03-03-06/4/73, такая сделка будет признана ничтожной.
В тексте договора необходимо четко определить цели, на которые передается помощь.
Кроме того, рекомендуется хранить копии документов, подтверждающих факт получения пожертвования и его целевое использование.
Законодательство не содержит четкого требования указывать в договорах и первичных документах, что имущество передается на благотворительность. Тем не менее во избежание разногласий с контролирующими органами рекомендуется вносить такую пометку.
Учет расходов на благотворительность при УСН
В рамках бухгалтерского учета затраты на благотворительность классифицируются как прочие расходы, что регламентируется п. 11 и 17 ПБУ 10/99.
Напомним, что с 2027 года начнет применяться новый ФСБУ по учету расходов 10/2026 – подробности здесь.
Стоит отметить, что с 2026 г. ст. 346.16 НК дополнена пунктом, разрешающим учитывать «иные расходы, определяемые по правилам гл. 25 НК», и список допустимых расходов при УСН перестал быть закрытым. Тем не менее, так как, согласно ст. 270 НК, подобные затраты запрещено учитывать при расчете налога на прибыль, для целей УСН действуют аналогичные требования.
При передаче основного средства в качестве благотворительной помощи необходимо восстановить ранее учтенные расходы на его приобретение.
Если получатель помощи не сможет использовать переданное ему имущество по назначению и вернет его (полностью или частично), то для благотворителя эти средства не будут признаны экономической выгодой и, следовательно, не станут объектом налогообложения (ст. 346.15 и 41 НК).
Как отразить благотворительность: УСН
Для наглядности порядка учета расходов рассмотрим, как выглядят проводки, если осуществлена благотворительность ИП на УСН.
ИП, занимающийся реализацией учебной литературы, заключил договор с коммерческим образовательным учреждением. Согласно документу, ИП передал данному учреждению 10 шкафов и выделил 50 000 р. на приобретение ноутбука.
Дт 76 Кт 41 — переданы шкафы (10 шт. * 20 000 р. = 200 000 р.).
Дт 91.2 Кт 76 — стоимость шкафов списана на прочие расходы (200 000 р.).
Дт 76 Кт 51 — перечислены денежные средства на покупку ноутбука (50 000 р.).
Дт 91.2 Кт 76 — сумма, потраченная на покупку ноутбука, отнесена на прочие расходы (45 000 р.).
Дт 51 Кт 76 — возвращен остаток неизрасходованных средств (5 000 р.).
В случае, если у упрощенца нет освобождения от НДС и нет необходимой документации, ему потребуется сделать дополнительную бухгалтерскую проводку:
Дт 91.2 Кт 68.НДС — начислен НДС на стоимость безвозмездно переданных шкафов. Величина этой операции составит:
- 44 000 р. (при использовании налогоплательщиком стандартной ставки 22 % с возможностью применения налоговых вычетов);
- 10 000 или 14 000 р. (при применении пониженных ставок) в зависимости от размера годового дохода организации.
ВАЖНО! Суммы как перечисленных, так и возвращенных неизрасходованных благотворительных взносов не подлежат отражению в КУДиР (письмо Минфина от 02.10.2015 № 03-03-06/4/56581).
Как получить освобождение от НДС при благотворительности, рассказывается в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.
Итоги
Благотворительные расходы должны быть подтверждены документально: для сумм до 3 000 рублей достаточно служебной записки, а для расходов, превышающих этот лимит, необходимо заключить договор. При применении УСН такие затраты не отражаются в КУДиР и не снижают налоговую базу.
