Признание материалов в бухучете производится по мере их поступления. Учет, в т.ч. при поступлении по договору дарения или иной безвозмездной передаче, ведется с использованием счета 10 «Материалы». В аналитическом учете к нему открывается необходимое количество субсчетов для дифференциации разных типов матценностей. Сумму стоимости поступивших материалов учитывают по дебету счета 10. При передаче таких бесплатно полученных матценностей в производство в учете образуется доход. Расскажем, как отражается в бухгалтерском учете безвозмездное пользование имуществом, проводки приведем на примерах.
Как отражается безвозмездное поступление материалов: проводки
При оприходовании материалов, полученных на безвозмездной основе, их стоимость определяется по рыночной оценке на день принятия к учету (на основании данных о расценках по аналогичным материальным ценностям).
В корреспонденции с 10 счетом поступления фиксируются на счете 98 «Доходы будущих периодов» (к которому открывают субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»), как безвозмездно полученные материалы. Проводки составляются между дебетом соответствующего субсчета к счету 10 и кредитом счета 98.2. В дальнейшем средства, накопленные на 98 счете, будут списываться в прочие доходы по сч. 91.1 в момент образования дохода, то есть при расходовании бесплатно поступивших ценностей.
Особенность отражения процедуры безвозмездной приемки или передачи материалов в том, что НДС из стоимости матценностей при этом не выделяется. То есть передающая сторона налог платит, а принимающий субъект хозяйствования в своем учете сумму НДС не обособляет. Выставленный счет-фактура при безвозмездной передаче также не может стать основанием для выделения НДС в стоимости полученных ценностей у принимающей стороны.
Безвозмездные поступления – проводки на примере
ООО «Альбус» получило безвозмездно два мешка цемента для анкеровки (по 25 кг) и 1 комплект зимней спецодежды (куртка и полукомбинезон). Текущие рыночные цены на матценности, аналогичные полученным материалам, составляют: 2900 руб. за мешок цемента и 2000 руб. за комплект аналогичной спецодежы. Один мешок цемента в месяце оприходования отпущен в производство, спецодежда выдана работнику на следующий день после получения.
Безвозмездно полученное имущество проводками отнесены на разные субсчета счета 10:
- Д-т 10.8/стройматериалы – К-т 98.2 – 5800 руб. (2900 руб. х 2) – в учете отражено поступление цемента по рыночной стоимости, НДС не выделяется;
- Д-т 10.10/спецодежда на складе – К-т 98.2 – 2000 руб. – зафиксировано поступление комплекта спецодежды, так как это имущество получено безвозмездно, проводка составляется в полной сумме рыночной стоимости без выделения НДС;
- Д-т 10.11/спецодежда в эксплуатации – К-т 10.10 – 2000 руб. – безвозмездно полученная спецодежда переведена из категории хранящейся на складе в статус эксплуатируемой;
- Д-т 23 – К-т 10.11 – 2000 руб. – работнику, относящемуся к вспомогательному цеху, выдана спецодежда;
- Д-т 20 – К-т 10.8 – 2900 руб. – один мешок цемента отпущен в производство;
- Д-т 98.2 – К-т 91.1 – 4900 руб. (2000+2900) – стоимость израсходованных материальных ценностей, которые были получены безвозмездно, отнесена на внереализационные доходы предприятия.
В ситуациях, когда получено безвозмездно оборудование, проводка составляется не с 10 счетом, а с участием 08 счета. Стоимость оборудования фиксируется по кредиту счета 98.2 (Д-т 08 – К-т 98.2). Объект также принимается к учету по рыночной цене. При его передаче в эксплуатацию он переводится на счет 01 (Д-т 01 – К-т 08).
Безвозмездная передача материалов – проводки
У субъекта хозяйствования, который передает третьим лицам свои материалы на безвозмездной основе, в результате такой сделки не появляется доход. Стоимость отчуждаемых ценностей относится к прочим расходам. Также в затраты относятся и издержки, обусловленные передачей объектов в пользу сторонней организации. В учете отражается безвозмездная передача: проводки составляются между дебетом счета 91.2 и кредитом 10 счета.
При этом НДС надо начислить и уплатить в бюджет – это фиксируется записью: Д-т 91.3 – К-т 68/НДС. Сумма налога исчисляется с рыночной стоимости передаваемых активов, а не с балансовой. Обязательства по НДС не возникают только в случаях, которые создают основания для освобождения операции от налогообложения, например, при передаче ценностей в рамках благотворительной акции (пп.12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но НДС, принятый ранее к вычету, в этом случае надо будет восстановить.
Безвозмездная передача имущества – проводки на примере
ООО «Весна» передает третьим лицам безвозмездно образцы новых строительных материалов. Цель акции – дать возможность контрагенту попробовать новинку, чтобы привлечь внимание к продукции и обеспечить заказы на нее в дальнейшем. Рыночная и балансовая стоимость переданных материалов совпадают – 2800 руб. Как отразить все этапы в учете:
- Д-т 91.2 – К-т 10.8 – 2800 руб. – произведена безвозмездная передача, проводки в бухгалтерском учете фиксируют снятие материалов с учета и их передачу третьим лицам;
- Д-т 91.3 – К-т 68/НДС – 560 руб. – начислен НДС со стоимости передаваемых на безвозмездной основе материалов;
- Д-т 91.9 – К-т 91.2 – 2800 руб. – отражен финансовый результат от операции по передаче строительных материалов;
- Д-т 91.9 – К-т 91.3 – 560 руб. – списание НДС по переданным материалам;
- Д-т 99 – К-т 91.9 – 3360 руб. – сформирован убыток в результате сделки, по которой безвозмездно переданы материалы, проводка учитывает как стоимость самих активов, так и размер начисленного и уплаченного НДС.
