Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности, в бухучете любой компании выделяются прочие доходы и расходы, не относящиеся напрямую к реализации товаров, работ или услуг. Учет прочих доходов и расходов организация осуществляет на основании отдельных пунктов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина от 6 мая 1999 года № 32н и 33н соответственно. Оба этих документа имеют более позднюю редакцию от 6 апреля 2015 года.
Учет прочих доходов
Итак, прочие доходы включают в себя, согласно пунктам 15-16 ПБУ 9/99, следующие виды поступлений:
- поступления от продажи основных средств и иных активов, не считая денежных, продукции, товаров,
- проценты по предоставленным другим компаниям займам,
- полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков,
- суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
- суммы дооценки активов,
- иные поступления, не относящиеся к основной деятельности - по мере их выявления или образования.
Данный перечень поступлений всегда включается в составе прочих доходов. В то же время можно выделить и такие поступления, которые могут относиться как к основным доходам, так и к доходам от прочей деятельности - в зависимости от сферы работы компании. К прочим доходам предприятия относятся, например, доходы от сдачи имущества в аренду или лицензионные платежи, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Такие поступления будут укладываться в определение обычных доходов, если подобные направления являются предметом основной деятельности копании, либо же будут считаться прочими доходами, если основное направление работы организации с подобными видами деятельности не связано.
Прочие доходы согласно пунктам 12 и 16 ПБУ 9/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом дата фактического получения денежных средств по ним значения не имеет. Имеют важность такие факторы, как право на получение выручки, ее определенная сумма, уверенность в том, что эта сумма будет перечислена организации, перешедшее право собственности на товар или услугу (если таковое в рассматриваемой ситуации имеется), а также возможность определить сумму сопутствующих расходов. Впрочем, тут есть некое исключение, касающееся фирм, которые имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность. Если такая компания применяет согласно учетной политике условный кассовый метод в отношении ведения бухучета, то датой признания прочих доходов будет дата получения соответствующих сумм на расчетный счет или в кассу предприятия.
Состав прочих расходов
Прочие расходы в бухгалтерском учете это перечень затрат, определенных в пункте 11 ПБУ 10/99. Так, в состав прочих расходов предприятия входят:
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных, товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые по полученным кредитам и займам;
- банковские расходы;
- отчисления в создаваемые согласно требованиям и правилам бухгалтерского законодательства оценочные резервы, в частности резервы по сомнительным долгам;
- штрафы, пени, неустойки, выставленные компании при нарушении ею условий договоров;
- возмещение причиненных убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств на благотворительность, а также затраты, связанные с проведением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;
- прочие расходы.
По аналогии с прочими доходами и прочие расходы в некоторых случаях могут определяться альтернативно, то есть включаться в затраты по обычным видам деятельности. Речь идет в общем то об идентичных пунктах: расходах, связанных со сдачей в аренду имущества организации, с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций. Такие затраты являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими – в зависимости от того, заявлено ли в качестве приоритетного соответствующее направление деятельности компании.
Прочие расходы согласно пункту 18 того же ПБУ 10/99 обычно признаются также в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо о даты фактической выплаты денежных средств по ним. Для компаний, ведущих упрощенный учет, есть традиционное исключение – они могут отражать расходы, как по основным видам деятельности, так и прочие, исходя из даты погашения соответствующей задолженности.
Отражение прочих доходов и прочих расходов в бухучете
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 Плана счетов бухучета. При этом прочие доходы учитываются по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с различными счетами, а проводки по прочим расходам проходят по дебету субсчета 91.02.
Пример
В течение 4 квартала 2016 года ООО «Альфа», работающее в рамках общей системы налогообложения, осуществлены следующие виды операций, относящиеся в учете как прочие доходы и расходы:
- Сдача в аренду складского помещения (данный вид деятельности не является основным у компании, поэтому это прочие доходы), с ежемесячной суммой арендной платы 20 000,00 рублей, включая НДС 3 050,85 рублей. Сумма ежемесячной амортизации по данному объекту недвижимости равна 4 500,00 рублям. Коммунальные расходы составляют 2 150,00 рублей.
- Сумма ежемесячного банковского обслуживания расчетного счета компании составляет 3 500,00 рублей.
- 5 ноября была проведена инвентаризация остатков материалов на складе, в результате которой был выявлен излишек на общую сумму 12 350,00 рублей.
- 16 ноября состоялось судебное разбирательство, по результатам которого арбитражный суд вынес постановление о присуждении ООО «Альфа» суммы компенсации за нарушение подрядчиком договорных обязательств на сумму 30 000,00 рублей.
- 6 декабря учредитель ООО «Альфа» предоставил организации процентный займ под 6% годовых. Сумма процентов по займу за декабрь составила 1 010,00 рублей.
- 9 декабря прошел срок исковой давности (3 года) по задолженности в пользу ООО «Альфа» по отгруженным, но не оплаченным товарам. Стоимость реализованной партии составила 25 000,00 рублей. Резерв по сомнительным долгам в компании не формировался.
- 22 декабря компания перечислила 100 000,00 рублей в пользу благотворительного фонда, что подтверждается соответствующими письмом и договором о намерениях о перечислении указанной суммы, подписанными той же датой.
В течение квартала бухгалтер ООО «Альфа» отразит в учете прочие доходы и расходы следующими проводками:
Дата
Дебет
Кредит
Сумма
Содержание
31 октября
62
91.01
20 000,00
Начисление суммы арендной платы за октябрь
31 октября
91.02
68.НДС
3 050,85
Начислен НДС по сдаче имущества в аренду
31 октября
91.02
02
4 500,00
Начислена амортизация по объекту имущества
31 октября
91.02
60
2 150,00
Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией
31 октября
91.02
76
3 500,00
Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета
5 ноября
10
91.01
12 350,00
Учтены выявленные в ходе инвентаризации ранее не отраженные материалы
16 ноября
76
91.01
30 000,00
Отражена сумма компенсации за нарушение договорных обязательств к получению
30 ноября
62
91.01
20 000,00
Начисление суммы арендной платы за ноябрь
30 ноября
91.02
68.НДС
3 050,85
Начислен НДС по сдаче имущества в аренду
30 ноября
91.02
02
4 500,00
Начислена амортизация по объекту имущества
30 ноября
91.02
60
2 150,00
Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией
30 ноября
91.02
76
3 500,00
Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета
9 декабря
91.02
62
25 000,00
Списана сумма дебиторской задолженности с прошедшим сроком исковой давности
22 декабря
76
91.02
100 000,00
Определена сумма благотворительной помощи в пользу благотворительного фонда
31 декабря
62
91.01
20 000,00
Начисление суммы арендной платы за декабрь
31 декабря
91.02
68.НДС
3 050,85
Начислен НДС по сдаче имущества в аренду
31 декабря
91.02
02
4 500,00
Начислена амортизация по объекту имущества
31 декабря
91.02
60
2 150,00
Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией
31 декабря
91.02
76
3 500,00
Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета
31 декабря
91.02
66
1 010,00
Отражена сумма процентов по займу от учредителя
Списание прочих доходов и прочих расходов
Итог по субсчетам 91.01 и 91.02 накапливается в течение года, таким образом прочие доходы не уменьшаются сами по себе за счет прочих расходов. Это два отдельных накопительных итога, которые до определенного момента не пересекаются. Списываются прочие доходы и расходы проводками на счет 91.09 (Д 91.01 – К 91.09 и Д 91.09 – К 91.02). Именно на этом субсчете отражается сальдо между двумя показателями прочих доходов и прочих расходов. Далее в конце года при реформации баланса сальдо прочих доходов и расходов списывается проводкой Д 91.09 – К 99 - если сумма прочих доходов в течение года оказалась выше прочих расходов, или Д 99-К 91.09 – если сумма прочих расходов оказалась выше.
На счете 99 формируется итог по деятельности компании в целом, то есть на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам деятельности. Конечный показатель найдет в конечном итоге свое отражение в бухгалтерской отчетности, как показатель прибыли или убытка компании по итогам года.
