Безопасная доля вычетов по НДС: как рассчитать

12.08.2020
0
Команда СП

Налоговым законодательством закреплено право применения вычета сумм НДС по приобретенным активам, т.е. уменьшать сумму начисленного налога на налоговый вычет. Формируется вычитаемая величина налога при условиях, когда товары или услуги приняты к учету, используются в облагаемых НДС операциях, а проведение сделки подтверждено счетом-фактурой. Причем реализовать право применения вычета можно и в более поздние периоды, нежели в квартале принятия товаров или услуг к учету, заявив вычет в декларации на протяжении 3-х лет с момента приема активов к учету.

Налоговым периодом при расчетах по НДС является квартал, и по завершении каждого предприятию или предпринимателю необходимо представить соответствующую декларацию в ИФНС. Если в квартале осуществлялось много приобретений активов на солидные суммы, то и вычеты по ним будут весьма значительными, а их одномоментное представление может существенно снизить сумму налога к уплате, либо вовсе свести ее на нет, отразив лишь возврат НДС из бюджета.

Подобная ситуация нежелательна для предприятия, поскольку ИФНС не оставит ее без внимания, инициировав камеральную, а зачастую и выездную проверку компании. Поэтому перед представлением декларации по НДС компании стоит поинтересоваться, какую часть налога можно принять к вычету, избежав при этом проверки ИФНС.

Безопасная доля вычета НДС: что это?

Подобным термином обозначают процентный показатель вычетов по НДС к величине начисленного налога, отражающий сумму, на которую предприятие снижает размер НДС к уплате и, что особенно важно, к которой ИФНС отнесется лояльно.

Большой удельный вес вычетов по НДС в декларации является одним из основных критериев осуществления выездной налоговой проверки. Этот критерий разработан налоговиками для того, чтобы плательщики налога могли самостоятельно рассчитывать величину вычетов и оценивать риски инициации ИФНС проверки. Он закреплен в п. 3 приложения 2 к приказу ФНС № ММ-3-06/333 от 30.05.2007. Высокой считается доля в 89% и выше от начисленного за 4 предшествующих квартала НДС. Этот показатель означен в приказе ФНС № ММ-3-2/467 от 14.10.2008 и пока его размер не изменился.

Региональными властями могут устанавливаться иные размеры доли вычетов по НДС, поскольку в данном усредненном значении не учтены многие факторы, к примеру, специфика производства, отраслевые особенности, сезонность бизнеса и даже удаленность от центра. Безопасные доли вычетов НДС по регионам существенно разнятся, поэтому важно обращаться к актуальной статистике, периодически публикуемой на сайтах ФНС. В последний раз эта статистика была обновлена по состоянию на 01.06.2020, перед этим – 01.02.2020. По Москве безопасная доля вычетов НДС за 1 квартал 2020 составила 89%, за 2-й – 89,8%. Данные по этому показателю за 3 квартал 2020 пока не опубликованы.

Читайте также: Налоговая нагрузка по НДС в 2020 году: формула

Безопасная доля вычета НДС: формула

В этой связи резонным становится вопрос, как посчитать безопасную долю вычетов по НДС, и какую величину она должна составлять.

Для расчета обратимся к данным 3-го раздела декларации по НДС – величине начисленного за отчетный квартал налога (строка 118), сумме вычета (строка 190). Формула для вычислений выглядит так:

ДВ = стр. 190 / стр. 118 х 100%.

Полученный результат представляет долю НДС, принятую к вычету за отчетный квартал. Но, поскольку ИФНС принимает во внимание цифры не за один квартал, а за четыре, то компании следует определять этот индекс исходя из данных деклараций за четыре предшествующих периода. Например, определяя безопасную долю вычетов НДС за 2 квартал 2020 в расчете нужно учесть информацию о начисленном НДС и налоге к вычету за 2-4 кварталы 2019 и 1 квартал 2020 года.

Т.е. формулу расчета можно представить так:

ДБ = (В1 + В2 + В3 + В4) / (Н1 + Н2 + Н3 + Н4) х 100%

где

В1,2,3,4 – сумма вычетов по НДС за 4 предшествующих квартала,

Н1,2,3,4 – сумма исчисленного налога за тот же период.

Результатом расчета становится показатель удельного веса вычетов в процентах в общей величине исчисленного НДС. Это значение будет сравнивать ИФНС с предельным показателем для определения степени налоговых рисков компании.

Расчет безопасной доли вычетов по НДС: пример

  1. Рассчитаем удельный вес вычетов по НДС за 1 и 2 кварталы 2020 на основании исходных данных деятельности московской компании:

Период

Начислен НДС (стр. 118 декларации) (тыс. руб.)

Сумма вычета (стр. 190 декларации) (тыс. руб.)

НДС к уплате

(тыс. руб.) (гр.2 – гр.3)

Удельный вес вычета (%) (гр.3/ гр.2*100%)

Удельный вес вычета в динамике на 4 кв. (%) (Ʃ гр.3/Ʃ гр. 2 * 100%)

Пороговое значение по публикуемой статистике (%)

1

2

3

4

5

6

7

1 кв. 2019

900

800

100

 

 

 

2 кв. 2019

1020

700

320

 

 

 

3 кв. 2019

980

740

240

 

 

 

4 кв. 2019

920

690

230

 

 

 

1 кв. 2020

1000

830

170

83

76,7

89

2 кв. 2020

1050

800

250

76,2

75,5

89,8

За 1 кв. 2020 фирма уплатила НДС в сумме 170 тыс. руб., доля вычета по НДС составила 83% (830 / 1000 х 100%)

В динамике за 4 предшествующих квартала это значение составило 76,7% ((800 + 700 + 740 + 690) / (900 + 1020 + 980 + 920) х 100%).

Сравнив полученные значения с пороговым параметром безопасной доли вычета по региону регистрации – Москве (89% > 83%,  89% > 76,7%), можно сделать вывод – по данному критерию компания не попадает в поле зрения ИФНС.

По тому же алгоритму произведен расчет удельного веса вычетов по НДС в сумме начисленного налога за 2 кв. 2020. В нем результат также не превышает установленного порога безопасной доли вычета.

  1. Если же итогом подсчетов стало превышение порогового значения доли вычетов (к примеру 92% при начисленном НДС 1000 тыс. руб. и сумме вычетов 920 тыс. руб.), то во избежание повышенного внимания налоговиков компания может рассчитать сумму налога, которую следует уплатить, чтобы остаться в «безопасной» зоне. Вычислить ее можно по формуле:

НДС начисл. х (100 % – НДС безопасный) / 100 % = 1000 х (100 - 89) / 100% = 110 тыс. руб.

Напомним, что параметр безопасной доли вычетов по НДС в 2020 году является важным, но не единственным критерием налоговых рисков, и его соблюдение не может гарантировать, что компания не попадет в план выездных проверок ИФНС.

Читайте также: Перенос вычета по НДС на другой период

Оставить комментарий