УСН "Доходы" в 2023-2024 годах

07.11.2023
0
Организации (ИП), оказывающие услуги и несущие минимальные расходы, чаще выбирают УСН "Доходы" (6%). Чем так привлекателен для них этот вид упрощенки, каковы налоговые ставки, как считают налог на УСН, учитывают ли доходы и предоставляют ли налоговые вычеты, рассказано ниже в статье.

Особенности УСН 6% в 2023 – 2024 гг

Порядок применения УСН 6% в последние годы практически не изменился. Существенные изменения произошли за текущий 2023 год. Они касаются сроков уплаты, сроков сдачи налоговой отчетности и отдельных лимитов.

В 2023 г., как и раньше, на УСН "Доходы" учет ведется в упрощенном порядке, а налог, рассчитываемый с дохода, можно уменьшить. По общему правилу (за некоторым исключением), на УСН не нужно платить НДС, налог на имущество, НДФЛ (ИП) и налог на прибыль (юрлицам).

Плательщики УСН 6% по-прежнему фиксируют доходы в КУДиР. Хотя данную книгу никуда не сдают, а только предъявляют по требованию ИФНС. Декларация УСН оформляется в прежней форме и сдается в ИФНС один раз по окончании года. Налоговую декларацию за:

  • 2023 г. — сдают до 25.03.2024 (юрлица) и до 25.04.2024 (ИП);
  • 2024 г. — подают до 25.03.2025 (юрлица) и до 25.04.2025 (ИП).
Статья по теме: Книга доходов и расходов (КУДиР) ИП на УСН 2024 Для получения итоговых данных, необходимых для расчета налога по «упрощенке», разработана специальная форма налогового учета – КУДиР (книга учета доходов и расходов), заполнять которую должны все ИП и организации, применяющие УСН, независимо от объекта налогообложения. Обязанность ведения книги учета расходов и доходов ИП на УСН закреплена в ст. 346.24 НК РФ. На каждый налоговый период заводится отдельная КУДиР. Подробнее

Как организации заполнить декларацию по УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

С 2023 г. поменялись сроки уплаты налога по УСН. Авансы нужно платить до 28 числа месяца, следующего за предыдущим отчетным периодом. Налог на УСН нужно перечислять по платежке ЕНП, по результатам за отчетный год и до:

  • 28.03.2024 — юрлицам;
  • 29.04.2024 — ИП. Ведь 28.04.2024 - это выходной.
Статья по теме: Платежное поручение по ЕНП с 2024 года Платежное поручение по ЕНП заполняйте с учетом нововведений. Как правильно заполнить единую платежку по налогам в 2023-2024 годах? Можно ли платить налоги в 2024 году по старому порядку? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее. Подробнее

Ставки: стандартные, пониженные, нулевые

Для УСН "Доходы" в НК РФ установлена стандартная ставка 6%. Регионы могут снизить ее до 1% (для некоторых категорий плательщиков УСН — до 0%). Данное право закреплено пп. 1, 4 ст. 346.20 НК РФ.

Повышенную налоговую ставку 8% обязаны применять организации (ИП) на УСН, у которых (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ):

  • совокупный размер доходов с начала года превысил 150 млн руб., но при этом не достиг предела в 200 млн руб.;

В результате индексации на коэффициент-дефлятор, равный 1,257, этот лимит изменился и составил: 188,55 млн руб. – 251,4 млн руб. (2023 г.). В 2024 г. указанный коэффициент будет равен 1,329. Данный лимит составит: 199,35 млн руб. - 265,8 млн руб.

  • средняя численность персонала находится в пределах 100 – 130 человек.

Повышенную ставку следует применять к налоговой базе, определяемой с квартала, в котором зафиксировано превышение лимита. Если превышения лимитов допущены налогоплательщиком в первом квартале календарного года, то повышенная налоговая ставка в размере 8% устанавливается для налогового периода, в котором допущены указанные превышения.

Нулевой налоговой ставкой (налоговыми каникулами) вправе воспользоваться вновь зарегистрированные ИП на УСН и осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере (при установлении данной льготы законом субъекта РФ):

  1. Производственной.
  2. Социальной.
  3. Научной.
  4. Оказания бытовых услуг населению.
  5. Оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Если такая возможность имеется, нулевую ставку можно будет использовать в течение 2 налоговых периодов с момента постановки на учет в ИФНС.

Как узнать ставки своего региона

Узнать ставки УСН, установленные в соответствующем регионе РФ, можно на сайте ФНС. Для этого нужно зайти на сайт ФНС, пролистать открытую страницу к началу (вверх) и сверху слева выбрать нужный регион. Внизу страницы сразу появится информация об актуальных ставках выбранного региона.

Например, чтобы узнать ставки, установленные в Севастополе, нужно выбрать «92 город Севастополь»:

Результат (см. внизу страницы) показывает, что на территории Севастополя в 2023 году по УСН 6% установлена сниженная ставка 4%. Еще более низкая ставка 3% установлена для отдельных категорий плательщиков, применяющих УСН 6%. К ним относят, например, тех, кто занимается растениеводством, животноводством.

Ограничения по УСН 6% в 2023 – 2024 гг

Порядок перехода на УСН 6% (15%) установлен ст. 346.12 НК РФ. Упрощенку смогут применять те лица, у кого:

  • деятельность не подпадает под ограничения и разрешается в рамках УСН;
  • средняя численность сотрудников не превышает 130 человек;
  • совокупная сумма доходов за текущий год не перешла порог в 200 млн руб.:
  • с нового года доход за 9 месяцев не превысил 112,5 млн руб. (для юрлиц, кроме организаций, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, подающих уведомление о переходе на УСН с 01.01.2015);
  • нет филиалов (для юрлиц);
  • остаточная стоимость ОС не больше 150 млн руб. (для юрлиц);
  • доля участия иных юрлиц в организации не превышает 25%.

Новые лимиты по доходам на 2023 – 2024 гг.

Для УСН установлен коэффициент-дефлятор:

  • 2023 г. — 1,257 (приказ Минэкономразвития № 573 от 19.10.2022);
  • 2024 г. — 1,329 (проект приказа МЭР от 06.10.2023).
Статья по теме: Лимиты по УСН на 2023 - 2024 годы Лимит УСН на 2023 и на 2024 отчетные годы увеличен на коэффициент-дефлятор. Рассмотрим, превышение каких лимитов приведёт к слету с упрощенки. Подробнее

Лимиты по доходам подлежат индексации на указанные коэффициенты (346.12 НК РФ). Соответственно, предельная величина дохода после индексации составляет по стандартным общим ставкам УСН (6% и 15%):

  • 150 млн руб. х 1,257 = 188,55 млн руб. (2023 г.);
  • 150 млн руб. х 1,329 = 199,35 млн руб. (2024 г.).

По повышенным ставкам (8% и 20%) лимиты равны:

  • 200 млн руб. х 1,257 = 251,4 млн руб. (2023 г.);
  • 200 млн руб. х 1,329 = 265,8 млн руб. (2024 г.).

Именно по этим лимитам определяется право по применению упрощенки в 2023-2024 гг.

Величина предельного размера доходов организации за 9 месяцев, ограничивающая  ее право перейти на УСН с 01.01.2024, составляет 149,51 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,329).

Напомним: ИП не обязаны соблюдать условие по доходам за 9 месяцев для целей перехода на УСН. Однако, после перехода на УСН они должны контролировать размер доходов так же, как и юрлица.

Что нужно сделать для перехода на УСН 6%

При соблюдении вышеуказанных условий ИП (организация) вправе перейти на УСН 6% либо 15%. Для перехода предусмотрено два способа:

1. Со следующего (нового) года, если налогоплательщик уже работает какое-то время и планирует перейти на упрощенку с иного режима — в этом случае он должен до 31.12 текущего года подать в ИФНС уведомление по форме № 26.2-1 (КНД 1150001), утв. приказом ФНС № ММВ-7-3/829@ от 02.11.2012. В уведомлении нужно указать, какой вид упрощенки был выбран (УСН 6% либо 15%).

Для перехода на УСН 6% с 2024 г. уведомление нужно подать в ИФНС до 09.01.2024, так как 31.12.2023 – это выходной, который переносится на первый рабочий день, то есть, на  09.01.2024.

2. При открытии юрлица (ИП) в ИФНС — уведомление о переходе на УСН нужно приложить к регистрационным документам либо подать в течение 30 календарных дней после регистрации в ИФНС.

Ответ (отказ, разрешение, иное) на поступившее уведомление ИФНС не присылает. Поэтому, чтобы убедиться в том, что факт перехода на УСН зафиксирован налоговой, необходимо самостоятельно проверить данные в личном кабинете налогоплательщика-ИП (юрлица). При необходимости можно запросить у ИФНС подтверждающее информационное письмо по форме № 26.2-7.

Как рассчитать налог

Отчетные периоды для упрощенки: 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев отчетного года (налоговый период — 1 календарный год). Все упрощенцы по итогам отчетного периода уплачивают авансовые платежи, а по результатам года — налог на УСН.

Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ, налоговая база для УСН 6% — это доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные (п. 1 ст. 346.15, 250 НК РФ). При этом:

  • доходы признают кассовым методом (на день их получения, при взаиморасчете и др.). Иными словами, в налоговую базу по УСН 6% их включают по факту поступления на счет, в кассу, а также, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ;

При расчете налога учету подлежат денежные и не денежные (по рыночной цене аналогичного товара) доходы!

  • не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (гранты, возврат займа и др.);
  • расходы не учитывают в целях налогообложения. Исключение – страховые взносы на обязательное страхование (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде,  платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, расходы по выплате больничного (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и торговый сбор.

Формула расчета авансов (налога) на УСН 6%: Налоговая база х Ставка.

Можно ли уменьшить аванс и налог по УСН 6%

Уменьшить аванс (налог) на УСН 6% можно за счет уплаченных в отчетном (налоговом) периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соцстрахование на случай ВНиМ, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данная возможность предусмотрена п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ. Здесь же указаны и иные суммы, на которые можно уменьшать аванс (налог) на УСН. Уменьшают его по следующим правилам:

  1. Аванс (налог) на УСН 6% уменьшают только на ту сумму взносов, которая уже уплачена в том отчетном (налоговом) периоде, за который рассчитывают аванс (налог). Пример: допустим, в первом квартале было уплачено взносов на сумму 15 тыс. руб. Следовательно, на эту сумму можно уменьшить авансовый платеж по УСН за 1 квартал.
  2. ИП с работниками и юрлицо вправе уменьшить аванс (налог) на УСН 6% на все уплаченные страховые взносы, но только на 50% как максимум.
  3. ИП без работников может уменьшить аванс (налог) на УСН 6% на всю сумму фиксированных взносов, уплаченные за себя (даже до 0 руб.).

Пример

ИП работает без персонала, применяет УСН 6%. Допустим, ИП должен заплатить за 1 квартал авансовый платеж по УСН в размере 9 тыс. руб. В том же квартале ИП заплатил страховые взносы на сумму 6,5 тыс. руб.

Так как у ИП нет работников, то он может уменьшить налог на все уплаченные взносы. Следовательно, сумма аванса на УСН 6% за 1 квартал к уплате в бюджет = 9 тыс. руб. – 6,5 тыс. руб. = 2,5 тыс. руб. Без уменьшения авансового платежа на взносы ИП пришлось бы заплатить 9 тыс. руб.

Плюсы и минусы УСН 6%

О выгоде УСН 6% свидетельствуют следующие плюсы:

  • низкая ставка налога (6%) по сравнению с УСН 15%;
  • снижение налога на сумму уплаченных страховых взносов;
  • учет расходов в целях налогообложения не нужен (за некоторым исключением).

Все это значительно снижает вероятность споров с ИФНС. Среди минусов УСН 6% выделяют следующие:

  • при превышении расходов над доходами налог на УСН 6% рассчитывается с дохода;
  • сумму дохода за год нельзя уменьшить на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН 6%.

Выбирать УСН 6% рекомендуется тому, у кого расходы составляют менее 60% от доходов.

Итоги

Организации (ИП) вправе перейти на УСН "Доходы" (6%). Каковы плюсы, минусы применения данного налогового режима и иные нюансы приведены выше в статье.

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере налогообложения, финансов и права. Общий стаж профессиональной деятельности с 2014 года. За это время успешно работал на должности сотрудника городской инспекции ФНС РФ в отделе камеральных налоговых проверок. Автор множества публикаций по практическому применению законодательства в сфере налогообложения, трудового права, финансов для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончил экономический факультет Юго-Западного государственного университета по специальности «Экономист, специалист по налогообложению».

Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: УСН