Учетная политика - 2025

Учетная политика предприятия: общие требования к оформлению

Учетная политика составляется по правилам, установленным законом РФ "О бухучете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а также ПБУ 1/2008. Кроме того, в каждой отрасли могут действовать свои нормы, влияющие на ее содержание.

В составе учетной политики две части: бухгалтерская и налоговая. Их можно оформить в виде единого документа, состоящего из двух разделов, либо сделать два отдельных положения.

Применение учетной политики организации ведется непрерывно из года в год, а обоснованные изменения в нее могут быть внесены только с начала отчетного года. Применять измененные способы бухучета и налогового учета можно только с начала нового года или с даты, указанной в устанавливающем новые правила НПА.

Приказ об учетной политике утверждает руководитель, не позднее 90 дней после регистрации компании. Например, учетная политика на 2024 г. должна была быть принята до 31.12.2023, а документ, утвержденный в 2024 г., вступит в силу лишь с 01.01.2025.

Учетная политика организации должна отражать методы учета только по реально имеющимся активам, операциям, обязательствам. В тексте документа целесообразно закреплять те моменты учета, по которым есть выбор из нескольких вариантов, либо закон по ним не содержит однозначного толкования. Например: какие способы амортизации применяются, как создаются резервы и др. Переписывать однозначные положения ПБУ или Налогового кодекса РФ, не предлагающие выбора, бессмысленно.

«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: изменения

С 07.02.2020 п. 7 ПБУ 1/2008 был дополнен абзацем о том что стандарты бухучета, утвержденные компанией, которая раскрывает составленную в соответствии с МСФО консолидированную финансовую отчетность или финотчетность компании, не создающей группу, и обязательные к применению ее дочерними обществами, могут устанавливать способы ведения бухучета, выбранные ею в соответствии с положениями абз. 2 п. 7 ПБУ 1/2008.

С 06.08.2017 в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» вступили в силу поправки (приказ Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н). Его положения включают, в частности, следующие новшества:

• действие ПБУ «Учетная политика» распространяется на всех юрлиц, кроме банков (кредитных организаций) и организаций государственного сектора;
• введена норма о самостоятельном выборе способа ведения бухучета, независимо от выбора других организаций, а дочерние общества выбирают из стандартов, утвержденным основным обществом (п. 5.1);
• понятие рациональности ведения бухучета уточнено - бухгалтерская информация должна быть достаточно полезна (ценна), чтобы оправдать затраты на ее формирование (п. 6);
• в случаях, если определенный способ ведения бухучета в федеральных стандартах отсутствует, организация разрабатывает его сама, исходя из п. 5, 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь к стандартам МСФО, федеральным (ПБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1).

Кроме того, в случае отсутствия определенного способа ведения бухучета в федеральных стандартах бухучета, фирмам, ведущим упрощенный бухучет (малые предприятия, некоммерческие организации, участники проекта «Сколково»), при формировании учетной политики достаточно руководствоваться требованиями рациональности (п. 7.2).

Иные изменения в бухучете

При разработке учетной политики для целей бухучета следует учесть сведения, приведенные ниже:

1. С 2025 г. утрачивает силу приказ от 2 июля 2010 г. № 66н, поэтому следует убрать все ссылки на него из учетной политики. Если таких ссылок нет, издавать в конце 2024 г. приказ об изменении учетной политики надо, только если вы сами решили что-то поменять.
2. С 1 января 2025 года вступает в силу ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская (финансовая) отчетность".
3. Компании необходимо прописать в учетной политике Положение о проведении инвентаризации — с учетом того, что ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация" станет обязательным к использованию с 01.04.2025.
4. Утрачивает силу ПБУ 4/99.

Содержание учетной политики организации (ООО)

Положения учетной политики должны отражать:

• перечень нормативных актов, на основании которых компания ведет учет: Закон о бухучете № 402-ФЗ, ФСБУ, ПБУ, НК РФ и др.;
• рабочий план счетов, оформленный, как приложение к учетной политике;
• должности ответственных за организацию и ведение учета в компании;
• формы применяемой «первички», бухгалтерских и налоговых регистров — унифицированные формы или самостоятельно разработанные (но с указанием обязательных реквизитов из ст. 9 закона № 402-ФЗ), кроме кассовых документов (кассовые документы составляются по унифицированной форме);
• вопросы амортизации — методы начисления, периодичность;
• лимиты стоимости основных средств, порядок переоценки ОС;
• учет материалов, готовой продукции, покупных товаров;
• учет доходов и расходов;
• порядок исправления существенных ошибок и критерии отнесения к ним;
• прочие положения, которые организация сочтет нужным отразить.

Если «бухгалтерская» часть учетной политики организации достаточно универсальна для всех, то налоговая будет отличаться для каждого режима налогообложения, но в любом случае должна содержать:

• информацию о применяемой налоговой системе, а если имеет место совмещение налоговых режимов — порядок ведения раздельного учета;
• каким образом уплачиваются налоги в обособленных подразделениях, при их наличии;
• имеет ли предприятие налоговые льготы, и при каких условиях они действуют;
• применяется ли новый федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль;
• есть ли новые налоги (например, с 2025 года вводится туристический налог).

Учетная политика УСН

Нюансы налоговой учетной политике при «упрощенке» зависят от выбранного объекта: «доходы» (6%), или «доходы минус расходы» (15%).

Применяя УСН «доходы», в налоговой политике следует отразить:

• порядок учета доходов;
• указать, как уменьшают налог (авансовые платежи) на УСН на уплаченные страхвзносы;
• в каком порядке, и по какой ставке рассчитывается налог и авансовые платежи;
• налоговый регистр — КУДИР.

При объекте УСН «доходы минус расходы» особое внимание следует уделить не только доходам, но и расходам, указав:

• порядок учета основных средств;
• метод начисления амортизации;
• состав материальных расходов;
• порядок учета затрат на реализацию (при их наличии);
• признание прошлых убытков в текущем периоде;
• порядок исчисления и уплаты минимального налога.

В остальном пункты налоговой политики будут аналогичны тем, что указываются для УСН по «доходам».

Кроме того, с 2025 года компании на УСН становятся плательщиками НДС. В связи с этим в учетной политике по УСН нужно указать соответствующий подраздел по НДС, ввести регистр раздельного учета расходов по НДС (по облагаемым и по не облагаемым НДС операциям) и оформить Приложение "Расчет доли расходов на операции, не облагаемые НДС, в совокупных расходах на приобретение, производство, реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за (налоговый период)".

Учетная политика ОСНО

Один из главных пунктов налоговой политики при ОСНО – ведение учета по налогу на прибыль. В документе следует отразить:

• порядок признания прямых и косвенных расходов предприятия (кассовый, или метод начисления);
• порядок учета основных средств, применяются ли повышающие коэффициенты при амортизации, амортизационная премия, для каких объектов;
• методы оценки материалов, сырья и товаров;
• формируются ли резервы для равномерного распределения расходов (отпусков, по сомнительным долгам — обязателен, если есть сомнительная дебиторская задолженность, на ремонт ОС и др.);
• учет операций с ценными бумагами;
• в каком порядке исчисляется и уплачивается налог на прибыль и авансовые платежи по нему;
• применяемые налоговые регистры и др.

Причем, при формировании учетной политики на ОСНО нужно учитывать, что, начиная с 2025 г., затраты на формирование первоначальной стоимости отдельных ОС и НМА разрешено учитывать с повышающим коэффициентом 2 вместо прежнего 1,5 (применявшегося для ряда из них).

Особенности учета НДС при формировании учетной политики стоит указать тем, кто от налога освобожден, или проводит операции, облагаемые по ставке 0%.

Учетная политика: образец

Создать образец учетной политики, который одинаково подходил бы для всех предприятий, невозможно. В каждом случае есть свои особенности, зависящие от вида деятельности, применяемого налогового режима и многих других факторов.

Эксперты «КонсультантПлюс» подготовили образец заполнения учетной политики. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите к образцу. Учетная политика, пример которой приводится здесь, составлена для предприятия, работающего на ОСНО.

Итоги

Учетная политика компании создает единую систему учета и документооборота Как ее составить, рассказано выше в статье.