На сумму затрат, возникших в производственной деятельности, компании, выбравшие УСН 15%, могут уменьшить налогооблагаемую базу. Однако при списании расходов при УСН «доходы минус расходы» необходимо учитывать ограничения, установленные гл. 26 НК РФ.
Ограничения в составе затрат
В уменьшение принимаются не любые затраты, а только прямо поименованные в ст. 346.16 НК РФ. В частности, допускается списать в расходы при УСН:
- стоимость товаров и материалов, канцтоваров;
- расходы на оплату труда и командировочные;
- страховые взносы;
- расходы на приобретение и ремонт основных средств;
- арендные платежи;
- расходы на НИОКР;
- затраты на нотариальные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги;
- проценты по кредитам и займам;
- транспортные расходы;
- обслуживание ККМ;
- суммы, потраченные на охрану имущества и пожарную безопасность;
- расходы на услуги связи, почты;
- налоговые платежи, за исключением НДС, предъявленного контрагентам, и единого налога по УСН.
В 2020 г. список расходов был дополнен (Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ) – с 01.01.2020 к учету можно принимать расходы на дезинфекцию помещений, приобретение приборов, спецодежды, иных средств индивидуальной/коллективной защиты в связи с исполнением санитарно-гигиенических требований властей по противодействию коронавирусу (пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Условия для списания расходов: УСН «доходы минус расходы»
Порядок признания затрат при «упрощенке» описан в ст. 346.17 НК РФ. Необходимое условие для любых операций – фактическая оплата расходов. Для некоторых видов расходов установлены дополнительные требования. Рассмотрим их подробнее.
По основным средствам
В расходы по УСН стоимость ОС, приобретенных в период применения «упрощенки», включается с момента ввода их в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отнести на расходы стоимость такого ОС компания может до окончания года, в котором оно приобретено. Списание происходит равными долями по числу отчетных периодов, оставшихся до конца года. Например, ОС стоимостью 110 000 руб., приобретенное в июле 2020 г., компания полностью спишет в третьем и четвертом кварталах 2020 г. (по 55 000 руб. за каждый квартал).
Если ОС было приобретено до перехода компании на «упрощенку» с иной системы налогообложения, учет производится по остаточной стоимости объекта на дату смены режима. При этом списание расходов при УСН «доходы минус расходы» зависит от срока полезного использования имущества:
- менее 3-х лет - в течение первого года эксплуатации;
- от 3 лет до 15 – половина стоимости списывается в первый год, 30 % - на 2-й год эксплуатации, 20% - в 3-ий год использования;
- 15 лет и более – равными долями в течение 10 лет.
Затраты распределяются равномерными долями в течение срока списания.
Пример
Кафе применяет УСН 15% с начала 2020 года. В октябре 2019 г. кафе приобрело посудомоечную машину. Остаточная стоимость ее на 01.01.2020 составила 120000 руб. Срок эксплуатации техники 6 лет. Как бухгалтерия спишет затраты на приобретение:
- в 2020 г. в расходах будет учтено 50% от остаточной стоимости посудомоечной машины (60 000 руб.), т.е. по 15 000 руб. в каждом квартале (120 000 руб. х 50% / 4 квартала);
- за 2021 г. спишется 36000 руб., по 9000 руб. за квартал (120 000 руб. х 30% / 4 кв.);
- в 2022 г. стоимость ОС спишется полностью - годовая сумма расходов составит 24 000 руб., ежеквартальная - 6000 руб. (120 000 руб. х 20% / 4 кв.).
В случае продажи ОС в течение первых 3-х лет со дня начала учета расходов (для ОС со сроком эксплуатации 15 лет и более при продаже в течение первых 10 лет) налоговая база за прошедшие периоды до даты реализации корректируется, сумма начисленной амортизации из состава расходов исключается. Стоимость ОС включается в затраты на день продажи объекта. Уплачивается дополнительная сумма налога и пени.
Списание товаров, приобретенных для реализации
Для учета стоимости товаров важна не только дата их оприходования и оплата поставщику, но и момент их реализации, поскольку списание затрат на приобретение товаров производится по мере их продажи покупателям (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
То есть, списание расходов УСН возможно при условии, что:
- товар оприходован;
- расчет с поставщиком произведен;
- товар реализован покупателю.
Транспортные и иные расходы, связанные с реализацией товаров, учитываются после их фактической оплаты.
Метод учета товаров (ФИФО, средняя стоимость, по стоимости единицы) компания выбирает самостоятельно. Принятие к учету происходит без учета НДС, уплаченного поставщику.
Пример
ООО «Торговая лавка» получило в июне 2020 г. от поставщика сахарный песок в количестве 1 т. по цене 30 руб. за кг. (стоимость всей партии – 30 000 руб. без НДС). Предоплата за товар по договору составила 80% - 24 000 руб. Оставшуюся часть «Торговая лавка» должна перечислить в октябре 2020 г. Сахарный песок был выставлен на продажу и весь раскуплен покупателями в течение 3 квартала. Задолженность поставщику общество перечислило в срок, оговоренный в договоре - в октябре 2020 г. Как бухгалтер включил в расходы стоимость сахарного песка:
- в 3 квартале 2020 г. учтена стоимость реализованной и оплаченной поставщику партии товара в сумме 24 000 руб.;
- в 4 квартале 2020 г. в расходы включили оставшиеся 6000 руб.
Расходы на оплату труда
В уменьшение налоговой базы принимается оплата труда сотрудников, включая суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств работодателя. Расходы принимаются в пределах начисленных сумм в момент их выплаты персоналу. Состав таких расходов поименован в ст. 255 НК РФ.
НДФЛ с доходов работников включается в состав расходов с момента его уплаты в бюджет.
Прочие расходы
При УСН списание прочих расходов, разрешенных по утвержденному перечню (на приобретение материалов, аренда, налоги, проценты кредитным организациям и т.д.) производится после их фактической оплаты или погашения задолженности поставщику (контрагенту) иным способом. Авансы и предоплаты налогооблагаемую базу не уменьшают до момента полной оплаты и оказания услуги/поставки товара в полном объеме.
Все затраты, производимые на УСН, должны быть документально подтверждены и обоснованы.
Читайте также: УСН с 2021: изменения