Налогоплательщики имеют право вести деятельность, используя одновременно УСН и ЕНВД. Применение двух спецрежимов обусловлено экономической целесообразностью – сумма налогов в совокупности может оказаться меньше, чем при использовании одного режима по всем направлениям деятельности. Перечень видов деятельности при ЕНВД ограничен, сумма облагаемого дохода не зависит от реально полученной выручки, а по УСН установлен лимит доходов. Налогообложение по двум спецрежимам часто оказывается для налогоплательщика выгоднее, чем использование только «упрощенки», но при этом возникает необходимость в распределении расходов между УСН и ЕНВД.
Необходимость раздельного учета
Обязанность компаний и ИП вести раздельный учет расходов при УСН и ЕНВД закреплена п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Объяснение, для чего он нужен, довольно простое.
Облагаемый доход по спецрежимам определяется по-разному. На величину налога при «вмененке» влияет сумма уплаченных страховых взносов и больничных. При «упрощенке» эти расходы тоже учитываются:
- при УСН 6% («доходы») они уменьшают сумму налога;
- при УСН 15% («Доходы минус расходы») - снижают облагаемую базу.
Если компанией или ИП выбран УСН «доходы минус расходы», то в расчете налоговой базы участвуют расходы по предпринимательской деятельности, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ.
Поэтому расходы при совмещении УСН и ЕНВД необходимо распределять – иначе налоговая база, и, следовательно, сумма налога к уплате, будут рассчитаны неверно.
Совмещение ЕНВД и УСН: как распределять расходы
Порядок распределения в законодательстве детально не прописан. Чтобы избежать споров с налоговиками, рекомендуется прописывать выбранный вариант учета в учетной политике компании. В общем случае порядок действий таков:
- доходы, полученные от деятельности на каждом из спецрежимов, учитываются отдельно (объем выручки определяется по первичным документам компании);
- затраты относятся к той деятельности, для ведения которой они произведены;
- расходы по УСН и ЕНВД, которые невозможно разделить сразу, компания распределяет самостоятельно, исходя из доли полученных доходов по каждому режиму.
Регистры, в которых отражаются фактические доходы и расходы по ЕНВД-деятельности, налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, а для «упрощенки» применяется книга учета доходов и расходов - КУДиР.
Расчет доли доходов
Как при распределении между режимами рассчитываются доходы по видам деятельности – по методу начисления или кассовому, описывается в учетной политике. Предпочтительнее кассовый метод, так как применение УСН предполагает учет доходов по оплате - данные можно взять из книги учета доходов и расходов.
В любом случае доли дохода по каждому режиму определяются по формулам:
- Доля по УСН = Доходы, полученные от деятельности на «упрощенке» / Общая выручка по УСН и ЕНВД.
- Доля по ЕНВД = Доходы от деятельности на «вмененке» / Общая выручка по УСН и ЕНВД.
Доходы учитываются нарастающим итогом.
Пример
ООО «Вектор» за 1 квартал 2020 получило выручку 2 000 000 руб., из которых 800 000 руб. по «упрощенной» деятельности, 1 200 000 руб. – по деятельности на «вмененке». Чтобы произвести для УСН и ЕНВД распределение расходов, которые нельзя однозначно отнести к конкретному спецрежиму, бухгалтеру «Вектора» потребовалось определить долю доходов по каждому из спецрежимов в общей выручке:
- по УСН: 800 000 / 2 000 000 = 0,4;
- по ЕНВД: 1 200 000 / 2 000 000 = 0,6.
Эти коэффициенты (0,4 для УСН и 0,6 для ЕНВД) в дальнейшем бухгалтер будет использовать при распределении расходов.
Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН
Расходы, которые нельзя полностью отнести ни к одному из видов деятельности, компания/ИП распределяет в соответствии с долей дохода, полученного на каждом из спецрежимов. Чаще всего к таким затратам относятся:
- зарплата персонала, участвующего в деятельности по обоим спецрежимам, а также страховые взносы и больничные;
- общехозяйственные расходы (по содержанию зданий, офисов и т.п., аренда помещений, коммунальные услуги, связь, налог на имущество по кадастровой стоимости по облагаемым объектам, которые используются и при УСН, и при ЕНВД и т.д.).
Распределенные расходы при УСН и ЕНВД компания учитывает при расчете налогов.
Пример
Бухгалтер ООО «Вектор» стал рассчитывать налоги за 1 квартал 2020 г. (данные по выручке и доле доходов взяты из предыдущего примера). В компании работает 3 человека: директор, зарплата которого за квартал составила 120 000 руб., бухгалтер, начисления за квартал – 800 00 руб., и продавец, которому было начислено 75 000 руб. (он участвует только в деятельности на ЕНВД).
Распределяемые расходы между ЕНВД и УСН составили:
120 000 + 80 000 = 200 000 руб.
Так как продавец работает в магазине, для которого применяется «вмененка», его зарплата при распределении не учитывается.
К расходам на УСН можно отнести:
200 000 х 0,4 = 80 000 руб.;
Для ЕНВД затраты по зарплате составили:
200 000 х 0,6 + 75 000 = 195 000 руб.
Какой период избирается для расчета (месяц, квартал), налогоплательщик определяет сам и закрепляет это в учетной политике. Данные, определенные по каждому месяцу или кварталу, суммируются с начала года до окончания соответствующего налогового (отчетного) периода.
Распределение страховых взносов
Аналогично заработной плате, распределению подлежат страховые взносы, уплаченные за работников, а также фиксированные взносы предпринимателей. При этом также учитывается доля дохода по каждому из спецрежимов - распределяются взносы в той же пропорции, что и остальные расходы.
Если наемные работники участвуют в деятельности только по ЕНВД или только по УСН «доходы», страховые взносы, начисленные с их доходов, уменьшают налог по спецрежиму, в котором они трудятся, при этом уменьшить налог можно не более чем на 50%.
Если персонал занят только в деятельности при УСН «доходы минус расходы» - все уплаченные страховые взносы с их доходов учитывают в УСН-расходах. При совмещении спецрежимов, страхвзносы распределяют между ними пропорционально доле доходов. Для ИП, применяющего УСН «доходы минус расходы» и ЕНВД, нужно учесть, что страховые взносы, уплаченные «за себя», тоже должны распределяться между спецрежимами.
ИП без работников, применяющий УСН «доходы» и ЕНВД, может полностью уменьшить «упрощенный» и «вмененный» налог на сумму уплаченных страхвзносов «за себя», предварительно распределив их пропорционально доходам. При наличии работников, налоги за счет страхвзносов, уплаченных за себя и за персонал, можно уменьшить только наполовину.
Расходы при переходе с ЕНВД на УСН
С 2021 года спецрежим ЕНВД отменяется. Расходы, «переходящие» с ЕНВД на УСН, оплаченные в 2020 году, не учитываются при налогообложении по «упрощенке» в следующем году. Но есть одно изменение: ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ разрешила учитывать стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, и оплаченных до перехода, если их реализация происходит после перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы».
Такие затраты учитывают по мере реализации, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходы, связанные с реализацией этих товаров (включая транспортировку, хранение, обслуживание) берутся в расчет в периоде их оплаты после перехода на УСН. Новая редакция ст. 346.25 НК РФ применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2021 года.