Расчетно-кассовое обслуживание: проводки

Безналичные расчеты – основная форма взаимодействия предприятия с контрагентами, осуществление которой невозможно без участия кредитного учреждения. Отношения между банками и компаниями выстраиваются в рамках договора банковского счета и регулируются ст. 845 ГК РФ. По условиям подписанных соглашений банки могут открывать счета компании и вести операции по ним, т. е. заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (РКО): проводить инкассацию, осуществлять платежи по распоряжению фирмы, выдавать наличные и предоставлять иные услуги, полный перечень которых отражен в ст. 5 закона № 395-1 от 02.12.1990.

За обслуживание предприятий банки взимают оплату, размер которой обязательно указывается в договоре. Плату за услуги кредитное учреждение списывает со счета фирмы, оформляя его банковским ордером. Подобное списание может акцептоваться компанией либо быть безакцептным (п. 9.3 Положения № 383-П от 19.06.2012). Условие безакцептного списания стоимости услуг банка должно быть отражено в договоре. Напомним, какими записями отражают оплату РКО в бухучете компании-клиенты банков.

Какие услуги могут входить в пакет РКО

Комплект услуг РКО обычно включает:

• ведение учета средств на расчетном счете клиента;
• зачисление денежных поступлений на счет;
• прием и зачисление на счет наличных денег от клиента;
• выполнение поручений компании об осуществлении платежей с ее счета;
• выдачу наличных со счета, в т. ч. оформление чековой книжки;
• проведение иных операций по счету, предусмотренных законом либо заключенным договором.

Банки вправе формировать тарифную политику, составляя отдельные пакеты РКО для бизнесменов и корпоративных клиентов с ключевыми условиями в тарифах. Стоимость РКО зависит от количества включенных в него комиссий за различные услуги. 

В большинстве случаев плату за РКО банк устанавливает в фиксированной величине, которую он может списывать как абонентскую плату даже при отсутствии расчетных операций. Определение суммы комиссии за осуществление платежей в другой банк практикуют также в фиксированном размере за каждый перевод. А величина комиссии за выдачу средств и эквайринг высчитывается как процент от сумм по соответствующим операциям. Принимая во внимание все эти нюансы, банк формирует стоимость конкретного комплекта услуг РКО.

Перечисленные услуги не облагаются НДС. Но существует и блок налогооблагаемых услуг, например, инкассация или СМС-информирование. Разделение банковских услуг на облагаемые и необлагаемые НДС необходимо учитывать, применяя отдельные счета бухучета.

Расчетно-кассовое обслуживание: проводка

Затраты по оплате РКО в бухучете отражают в структуре прочих расходов на счете 91/2 (п. 11 ПБУ 10/99). При применении банком безакцептного списания необлагаемых НДС сумм причитающейся комиссии со счета предприятия бухгалтер проверяет соответствие суммы списания фактическим тарифам и фиксирует свершившийся факт записью:

• снято банком за расчетно-кассовое обслуживание: проводка Д/т 91.2 К/т 51.

При фиксации в учете облагаемых НДС услуг банка, применяют счет расчетов с поставщиками (60) или разными кредиторами (76.5). Какой именно счет бухучета будет использоваться для оформления этих операций фирма решает самостоятельно, а затем закрепляет это решение в учетной политике. На дату получения счета - фактуры от банка и признания затрат бухгалтер делает записи:

• начислено банку за расчетно-кассовое обслуживание - проводка Д/т 91.2 К/т 76.5 (60);
• НДС по оказанным услугам - проводка Д/т 19.4 К/т 76.5 (60);
• перечислено банку за расчетно-кассовое обслуживание - проводка Д/т 76.5 (60) К/т 51.

Пример отражения оплаты за расчетно-кассовое обслуживание банку: проводки

В июле 2021 года компании ОАО «Омега» оказаны банковские услуги:

• РКО рублевого счета на сумму 1200 руб. Тариф установлен в фиксированном размере;
• РКО валютного счета на сумму 2460 руб. (по курсу на день списания, тариф фиксированный);
• инкассация на сумму 3600 руб., в т. ч. НДС - 600 руб.

Учетной политикой предусмотрено применение счета 76.5 для отражения операций по предоставленным банковским услугам. Списание средств со счета на услуги РКО, согласно договору, осуществляется в безакцептном порядке на последнее число месяца. Поскольку компания оперирует расчетным и валютным счетами, списание затрат производится по тарифам банка с обоих счетов. На услуги инкассации банк представил предприятию соответствующие расчетно-платежные документы.

Бухгалтером фирмы сформированы проводки: