Порядок исчисления НДС

НДС – что важно понимать работникам

Перед тем как раскрыть порядок исчисления НДС, расскажем, что это за налог и почему бухгалтерия к нему так серьезно относится. Начинающий бухгалтер, рядовой продавец или менеджер не всегда понимает, что халатное отношение к счетам-фактурам могут повлечь серьезные последствия.

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров, работ, услуг. Продавец, являющийся плательщиком НДС, обязан при каждой продаже добавлять к цене товара сумму налога. Но делает он это не для себя, а для бюджета: весь собранный НДС уходит в казну.

Если организация или ИП применяют общую систему налогообложения (ОСН) или спецрежим ЕСХН, то они обязаны добавлять НДС. В счетах-фактурах таких продавцов налог будет выделен.

Бухгалтеры на общем режиме внимательно следят за движением НДС – сколько налога заплатили они при покупке чего-либо (входящий НДС) и сколько выставили сами при продаже товаров (исходящий НДС).

Организация-плательщик НДС при исчислении суммы налога к уплате в бюджет может уменьшать ее на суммы входящего налога. Проще говоря, если фирма платила налог своим поставщикам, то вправе удалить эти суммы из налога, который должна заплатить сама. Этот процесс называется принятием НДС к вычету. Подтверждающими документами будут счета-фактуры, полученные от поставщиков и покупателей, – бухгалтеры ответственно их хранят.

На заметку! Юрлица и ИП, применяющие «упрощенку», освобождены от НДС, поэтому к цене налог не добавляют. В их счете-фактуре сумма указывается без НДС. Если общережимник купил товар у упрощенца, то входящий налог не платит: в стоимости товара его нет. Для плательщика НДС это большой минус, потому что принять к вычету будет нечего. Именно по этой причине общережмники не работают с упрощенцами на постоянной основе.

Налоговики видят цепь начисления НДС от первого продавца до конечного потребителя. И если кто-то в ней не заплатит налог или примет к вычету суммы, которых не платил поставщику, то спровоцирует применение налоговых санкций – доначисление сумм и выставление ежедневных пеней. Если суммы к вычету приняли без документов, то при ближайшей налоговой проверке это выяснится. Организация получит обвинение в незаконном занижении налоговой базы, что равно уклонению от уплаты налогов. Штраф – 20 % от неуплаченной суммы (ст.122 НК РФ).

Вот поэтому бухгалтерия ответственно следит за входящими счетами-фактурами и «ругает» персонал, если исходящие счета уходят покупателям с ошибками. Система довольно серьезная – одни только пени могут обернуться весомым ударом по финансам фирмы, особенно если сумма недоплаченного НДС высока.

НДС сверху – как начисляется налог к цене товара

Добавить налог к цене товара, работ или услуг – самая простая задача. Чтобы исчислить НДС, умножьте цену на ставку и разделите на 100. Такой расчет называется «НДС сверху».

НДС = Цена товара х Налоговая ставка / 100

В России действуют 2 основные ставки (ст. 164 НК РФ):

• 10 % – продовольственные, медицинские и детские товары, печатная периодика и книги;
• 20 % – все остальные случаи.

Отметим, что тип товара (продовольственный или нет) определяет не продавец, а законодатель. Правительство РФ закрепило перечни товаров, которые облагаются ставкой 10 %:

• продовольственные и детские товары – постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;
• лекарственные, фармацевтические и медицинские изделия – Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688;
• книжная продукция и печатные издания – Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41.

Пример 1. ООО «Мария» реализует макаронные изделия. Компания применяет ОСН, значит при продаже обязана начислять НДС. Макаронные изделия включены в перечень продовольственных товаров, утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, а значит, облагаются ставкой 10 %.

Если цена 1 кг макарон – 55 руб., то налог составит 5,5 руб. Общая стоимость, включая НДС: 55 руб. + 5,5 руб. = 60,5 руб.

Покупатель заплатит 60,5 руб., из них 55 руб. останется продавцу, а принятый налог 5,5 руб. уйдет в бюджет. Налог отправляется в казну не сразу (при продаже), а после подведения итогов квартала – исчисленная сумма к уплате делится на 3 равных части, каждая из которых должна быть перечислена до 25-го числа каждого месяца в следующем квартале.

Как отражать НДС в бухгалтерском учете, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

На заметку! С 1 января 2023 года сроки уплаты по всем налогам станут едиными – до 28-го числа месяца (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Также изменится порядок уплаты налога в бюджет в связи с введением единого налогового платежа.

НДС в том числе – как выделить налог из стоимости

Иногда известна только стоимость товара (работы, услуги) без разбивки на цену и добавленный налог. С этим сталкивается персонал, работающий с новыми договорами и выставляющий счета на их основе.

По законодательству в договоре необязательно высчитывать сумму НДС, но обязательно указывать стоимость товара, ставку налога и делать пометку, что налог либо включен в эту стоимость, либо его надо начислить сверху. Юристы, составляя договор, часто пишут стоимость так: 126 000 руб., в т. ч. 20 % НДС. Конечно, для избежания разногласий лучше указывать величину НДС в договоре. Но если законодательство такой нормы не содержит, то юристы позволяют себе этого не делать.

Работник, который будет выставлять счет по этой сделке, обязан читать договор. От этого зависит порядок исчисления НДС – ошибки могут дорого стоить фирме. К примеру, если он еще раз начислит НДС на сумму, в которой налог уже учтен. Это и репутация фирмы, и разборки с налоговой, и суды с контрагентом.

Если налог включен в цену, то его оттуда нужно выделить. Этот расчет принято называть «НДС в том числе» и производится он совсем по другим формулам:

НДС 20 % = Стоимость с учетом НДС / 120 х 20

НДС 10 % = Стоимость с учетом НДС / 110 х 10

Цена товара без НДС = Стоимость с учетом НДС / 120 х 100

Цена товара без НДС = Стоимость с учетом НДС / 110 х 100

Еще узнать цену товара без НДС можно, если из стоимости вычесть выделенную сумму налога.

Пример 2. ООО «Василиса» продает мебель и заключило договор на поставку 20 шкафов. В договоре указано так: стоимость товара – 530 000 руб., в том числе НДС по ставке 20 %.

Если известна сумма к уплате, то нужно выделить из нее сумму НДС и цену шкафов без налога.

Сумма НДС: 530 000 / 120 х 20 = 88 333, 33 руб.

Цена товара без НДС: 530 000 / 120 х 100 = 441 666, 67 руб.

Или просто отнимем от общей стоимости сумму выделенного налога: 530 000 руб. - 88 333,33 руб. = 441 666, 67 руб.

В счете-фактуре напишем:

• цена без НДС – 441 666, 67 руб.;
• НДС 20 % – 88 333, 33 руб.
• стоимость товара – 530 000 руб.

Отметим, что если поставщик не выделил НДС в договоре, то покупатель считает, что налог уже включен в цену. Высший арбитражный суд на стороне покупателя – п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

Если продавец указал только цену товара, а НДС собирался доначислить в расчетных документах, то, вероятно, с покупателем возникнет конфликта. Он вряд ли захочет оплачивать сумму, не указанную в договоре, на которую вообще не рассчитывал. Поэтому продавцу придется исполнить условия договора на тех условиях, с которыми его заключали, – по цене без НДС. Но от налога его никто не освобождал, поэтому он будет вынужден выделить НДС из чистой цены своего товара и отдать эту часть в бюджет.

«Агентский» НДС – кто платит и как считать

Налоговые агенты уплачивают НДС за иностранное лицо, продающее свой товар в Россию. Ими могут быть заграничные поставщики товара и услуг любого типа – оборудования, связи, компьютерных разработок и т. д. Такая реализация в нашей стране тоже облагается НДС, но платит ее покупатель – он как бы принимает на себя обязанность продавца.

К примеру, вы купили немецкое оборудование на заводе-изготовителе в Германии. Его стоимость по договору – 3 млн руб., в т. ч. НДС 20 %. Из этой суммы нужно выделить НДС и отдать его в российский бюджет: 3 000 000 / 120 х 20 = 500 000 руб. Продавец получит остаток стоимости: 3 000 000 - 500 000 = 2 500 000 руб. Опять же, если в договоре прописано, что продавец должен получить 3 млн руб., покупатель не может отдать поставщику меньше. В таких случаях покупатель заплатит НДС сверху от всей суммы.

На заметку! «Агентский» НДС исчисляется налоговым агентом вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Еще «агентский» НДС возникает при покупке или аренде имущества непосредственно у государства или муниципалитета. Например, предприниматель, работающий на УСН, «снял» помещение у сельской администрации. В договоре указана сумма ежемесячного платежа: 120 000 руб., в т. ч. НДС.

Сумма НДС составит: 120 000 / 120 х 20 = 20 000 руб.

Цена аренды без НДС: 120 000 - 20 000 = 100 000 руб.

Это значит, что ИП будет каждый месяц уплачивать 100 000 руб. арендодателю и 20 000 руб. налога в бюджет. Факт применения упрощенного спецрежима, который освобождает от НДС, в этой ситуации значения не имеет.

Снимая помещение у органа власти, он стал агентом и должен исполнять его обязанности – платить НДС и подавать декларацию. Как только договор будет расторгнут, необходимость в этом отпадет. К сравнению: аренда у коммерческой организации или другого предпринимателя не сделала бы из нашего ИП агента и не повлекла бы таких обязанностей.