УСН (упрощенная система налогообложения) по-прежнему один из самых популярных налоговых режимов, применяемых индивидуальными предпринимателями. «Упрощенка» применяется к множеству видов деятельности, она позволяет выбрать, какой объект будет облагаться налогом – «доходы» или «доходы минус расходы», при этом налоговый учет вести несложно, а декларация подается лишь раз в год. Расскажем, во сколько обойдется в начале деятельности ИП «упрощенка» для начинающих - сколько налога при УСН нужно уплатить за год с учетом обязательных страховых взносов.
«Упрощенный» налог ИП
Применяя УСН, предприниматель должен платить в бюджет единый налог, базовые ставки которого составляют (ст. 346.20 НК РФ):
- 6%, если в качестве налогового объекта выбраны «доходы», то есть в бюджет уплачивается 6% от суммы поступившей выручки;
- 15% при выборе объекта «доходы минус расходы» - налог в бюджет платится с прибыли, т.е. с разницы между выручкой и затратами ИП, при этом в перечень затрат можно включить только те, что указаны в ст. 346.16 НК РФ. Если рассчитанная таким образом сумма налога за год окажется ниже 1% от полученного дохода, уплатить придется не 15% от прибыли, а 1% от дохода (минимальный налог).
Указанные ставки могут снижаться законами конкретных субъектов РФ до предельных значений 1% и 5% соответственно.
«Упрощенцы» ведут налоговый учет в КУДиР (книга учета доходов/расходов). При этом применяется кассовый метод, когда доходы учитывают после поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы принимаются к учету после их оплаты.
ИП, получившие в налоговом периоде высокие доходы (более 150 млн. руб., но не выше 200 млн. руб. с начала года), или принявшие на работу свыше 100, но не более 130 человек (по средней численности), должны платить налог по более высоким ставкам, начиная с квартала, в котором произошло соответствующее превышение лимита:
- 8%, если применяется УСН «доходы»;
- 20% при УСН «доходы минус расходы».
Авансовые платежи по налогу рассчитываются по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) и уплачиваются не позже 25 числа следующего за периодом месяца, а окончательный расчет налоговой суммы, с учетом ранее уплаченных авансов, производится по окончании года – налог ИП перечисляют до 30 апреля следующего года включительно.
Страховые взносы, уплачиваемые ИП
Все ИП, независимо от применяемого налогового режима, обязаны уплачивать страховые взносы за себя и за своих работников.
За себя ИП платит ежегодные фиксированные страхвзносы, размер которых установлен ст. 430 НК РФ. Так, за 2021 год ИП нужно перечислить:
- на пенсионное страхование – 32 448 руб. плюс 1% от суммы дохода. превышающей 300 тыс. руб.;
- на медстрахование – 8426 руб.
Фиксированные взносы ИП «за себя» подлежат уплате независимо от результатов его бизнеса, т.е. даже при полном отсутствии доходов эти суммы придется перечислять в бюджет. Когда статус ИП получен не с начала года, сумма годовых страхвзносов «за себя» рассчитывается пропорционально периоду предпринимательской деятельности, начиная с даты регистрации ИП. Подробнее о расчете страхвзносов ИП мы рассказывали здесь.
Если ИП нанимает работников, за них тоже нужно платить страхвзносы по установленным тарифам (ст. 425 НК РФ):
- 22% (10% с суммы, превышающей предельную базу) - страхвзносы ПФР;
- 5,1 % - страхвзносы ОМС;
- 2,9 % - страхвзносы ФСС (на случай болезни, материнства);
- от 0,2% до 8,5% - страхвзносы ФСС на «травматизм».
ИП, включенные в реестр субъектов МСП (малого и среднего предпринимательства), ежемесячно исчисляют страхвзносы, применяя пониженные тарифы к выплатам по каждому работнику, превышающим размер федерального МРОТ (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ):
- 10% (в т.ч. при превышении предельной базы) – ПФР;
- 5% - ОМС;
- 0% - ФСС на случай болезни и материнства.
Тариф по взносам на «травматизм» при этом не уменьшается.
Как влияют страхвзносы на налог при УСН
Рассчитывая сумму «упрощенного» налога, ИП на УСН «доходы» вправе уменьшить его на уплаченные в том же периоде страховые взносы (кроме сумм переплат) следующим образом (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- Если ИП не имеет работников, налог можно без ограничений уменьшить за счет уплаченных страхвзносов «за себя». Например, если налог за 2021 год составил 41 000 руб., а фиксированные взносы в течение 2021 года были перечислены в сумме 40 874 руб., в бюджет нужно уплатить всего 126 руб. (41 000 – 40 874).
- При наличии сотрудников ИП может снизить сумму налога за счет страхвзносов, уплаченных и «за себя» и за работников, но не более чем на 50%. К примеру: налог за год составил 80 000 руб., но в течение этого же периода ИП уплатил 95 000 руб. страховых взносов за своих работников и за себя. Несмотря на то, что сумма страхвзносов больше чем налог, уменьшить его он сможет только наполовину, т.е. уплатить придется 40 000 руб. (80 000 х 50%).
Не имеет значения, к какому периоду относятся уплаченные страхвзносы — это может быть в т.ч. задолженность прошлых лет, перечисленная в отчетном периоде. Не уменьшается налог только на сумму переплат по взносам.
Помимо страховых взносов, уменьшение налога также возможно за счет оплаченных работникам из средств ИП больничных и взносов по договорам добровольного личного страхования в пользу работников. В Москве предприниматели дополнительно могут принять к вычету сумму торгового сбора.
Если ИП применяет УСН «доходы минус расходы», сумма уплаченных им страхвзносов включается в состав расходов, уменьшая налоговую базу, а не исчисленный налог.
Пример расчета налога ИП: «упрощенка» для начинающих (2021 год)
Приведем простой пример расчета УСН-налога по базовым ставкам при разных объектах налогообложения.
По данным КУДиР ИП без работников получил в 2021 году 800 000 руб. облагаемых доходов и при этом произвел расходов, учитываемых при расчете налога, на сумму 420 000 руб., а также уплатил в течение года 41 000 руб. страхвзносов «за себя».
Налог при УСН «доходы» рассчитывается без учета произведенных расходов. Налоговая база – вся сумма полученной выручки, значит налог составит:
800 000 х 6% = 48 000 руб.
За счет уплаченных страхвзносов ИП может уменьшить сумму налога на 41 000 руб.:
48 000 – 41 000 = 7000 руб. – налог к уплате.
Добавим, что если бы у ИП был хоть один работник, снизить размер налога за счет страхвзносов можно было бы максимум на 50%, т.е. к перечислению налог составил бы 24 000 (48 000 х 50%).
Если ИП применяет УСН «доходы минус расходы», платить налог нужно с суммы прибыли, то есть, с разницы между поступлениями и затратами, при этом в затраты включают и страхвзносы предпринимателя:
800 000 - 420 000 - 41 000 = 339 000 руб. – налоговая база.
339 000 х 15% = 50 850 руб. – сумма налога.
Рассчитаем сумму минимального налога (1% от доходов):
800 000 х 1% = 8000 руб. – поскольку эта сумма меньше, чем налог от прибыли, уплате подлежит большая сумма, т.е. 50 850 руб.