Дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ

Какие даты ставить в 6-НДФЛ

В Разделе 2 расчета, введенной приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, который посвящен суммам полученных доходов (отражаются с начала года) и удержанного налога (прописывается с начала года и за последний квартал), присутствуют 6 строк для указания сумм удержанного НДФЛ по шести срокам перечисления налога согласно ст. 223, 226 НК РФ:

• строка 161 — указывается сумма НДФЛ, удержанная с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;
• строка 162 — отражается налог, удержанный с 23-го по последнее число первого месяца последнего квартала;
• строка 163 — указывается НДФЛ, удержанный с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;
• строка 164 — отражается подоходный налог, удержанный с 23-го по последнее число второго месяца последнего квартала;
• строка 165 — прописывается сумма НДФЛ, удержанного с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;
• строка 166 — отражается налог, удержанный с 23-го по последнее число третьего месяца последнего квартала.

Строки 021-026 из Раздела 1 расчета заполняются аналогичным образом.

Кроме того, в строках 100 теперь указывается ставка НДФЛ, 110 — количество физлиц, получивших доходы с начала года, 120 — сумма дохода, полученного работниками (исполнителями по ГПД на оказание услуг, выполнение работ) с начала года.

Несколько лет назад по строкам 100 и 110, 120:

• в строке 100 — указывалась дата фактически полученного дохода, в 6-НДФЛ она определялась по нормам ст. 223 НК РФ. В общем случае — это день выплаты дохода физлицу, а применительно к зарплате указывался последний день месяца, за который она начислена персоналу (независимо от того, когда деньги были перечислены или выданы работнику);
• дата удержания налога в 6-НДФЛ — строка 110. Какую дату проставляли в этой ячейке – число, которым было произведено удержание подоходного налога (день выплаты дохода физлицу — п. 4 ст. 226 НК РФ);
• строка 120 — дата перечисления налога, но не фактическая, а крайний срок перевода денег в бюджет. В стандартных случаях этот день наступал на следующий день после выплаты дохода, а перечисление НДФЛ из отпускных и больничных могло производиться последним днем месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В 2024 г. сроки перечисления НДФЛ в бюджет таковы:

1. Не позднее 28-го числа текущего месяца — касается сумм исчисленного и удержанного подоходного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца.
2. До 5-го числа следующего месяца — по суммам НДФЛ, удержанным за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца.
3. Не позднее последнего рабочего дня текущего года — по налогу, удержанному за период с 23-го по 31-е декабря.

Например, работник получил зарплату в апреле 2024 г., 3-го числа следующего за расчетным месяца (03.04.2024). Заработная плата за март в апреле в 6-НДФЛ найдет отражение в разделе 2 отчета за полугодие и будет разнесена так:

• в строку 120 — включат эту сумму дохода к общей сумме с начала года;
• в строку 020, 160 — добавят удержанный с этой зарплаты налог;
• в строки 021, 161 — будет внесена сумма удержанного 03.04.2024 НДФЛ, то есть в период с 1-го по 22-е апреля 2024 г.

Дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ: возможные варианты

Доходы могут быть получены физлицом в денежной или натуральной форме. Не всегда источником доходных поступлений выступает зарплата, это могут быть отпускные, больничные, премии и др.

Раньше, если же работник увольнялся и получал расчет до окончания месяца, в строке 100 показывали дату последнего рабочего дня увольняющегося.

Раньше в случае с заработной платой персонала, продолжающего трудиться у работодателя, в строке 100 отражали последний день месяца, за который были осуществлены начисления. Если последний день месяца выпадал на выходной или праздник, в отчете все равно указывали эту дату (письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

В 2024 г. в случае, когда зарплата выплачена в последнее число третьего месяца последнего квартала, удержанный с нее НДФЛ попадет в раздел 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за текущий период (строки 020, 026, 160, 166).

Читайте также: 6-НДФЛ нулевой. Сдавать или нет?

По отпускным при заполнении 6-НДФЛ дата фактического получения дохода (отпускные) совпадает с днем перечисления средств работнику. Аналогичный подход используется при отражении в Расчете больничных. Значения строк 020-026 и 160-166 заполняются аналогичным образом.

Например, отпускные были получены работником 14 июля, а больничные перечислены 16 августа. При заполнении расчета за 9 месяцев эти выплаты будут выглядеть так:

1. Отпускные:
   • в строку 120 — включают эти суммы дохода (отпускные) в общую сумму с начала года;
   • в строках 020, 160 — указывают НДФЛ, удержанный с отпускных, в общей сумме налога с начала года;
   • в строках 021, 161 — отражают сумму удержанного 14.07.2024 НДФЛ, то есть в период с 1-го по 22-е июля 2024 г.
2. Выплата по листу нетрудоспособности:
   
   • в строку 120 — включают сумму больничного в общую сумму дохода с начала года;
   • в строках 020, 160 — указывают налог, удержанный с больничного, в общей сумме НДФЛ с начала года;
   • в строках 023, 163 — отражают сумму удержанного 16.08.2024 налога, то есть в период с 1-го по 22-е августа 2024 г.

Дата фактически полученного дохода в 6-НДФЛ совпадает с датой фактического перечисления физическому лицу или выдачи ему средств наличностью и для таких доходов:

• премия, выписанная работодателем единоразово;
• материальная помощь;
• доходы в виде материальной выгоды;
• доходы, которые были выданы в неденежной форме.

Если в отчете отражаются суммы сверхлимитных командировочных, подлежащих налогообложению НДФЛ, необходимо делать отсылку на последнее число месяца, в котором было осуществлено утверждение авансового отчета.

Например, работник вернулся из служебной поездки 16.07.2024. На следующий день он подал авансовый отчет с учетом сумм выплаты сверхнормативных командировочных выплат. В течение рабочего дня отчет с приложениями был проверен бухгалтером и согласован руководителем предприятия. В 6-НДФЛ налог с сверхнормативных командировочных, удержанный 31.07.2024, будет указан по строкам 022, 162 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Как в 6-НДФЛ отражается налог с подарков, врученных работникам, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Итоги

В 6-НДФЛ отражается не дата получения дохода, а периоды удержания подоходного налога по срокам его перечисления в бюджет. Правила заполнения отчета прописаны в приказе ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в ред. 09.01.2024). Основные нюансы приведены выше в статье.