ОСАГО при УСН «Доходы минус расходы»

Затраты по ОСАГО на УСН — нюансы

Затраты по ОСАГО относятся к прочим расходам по обычной деятельности. Предприятия на УСН «Доходы минус расходы» при расчете базы по налогу УСН вправе уменьшить доходы на сумму затрат, перечисленных в ст. 346.16 НК РФ. В п. 7 помимо прочего указаны и расходы на обязательное страхование ответственности. Следовательно, страховка ОСАГО включается в расходы по УСН.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ, затраты на обязательное страхование относится к расходам на УСН в пределах утвержденных в соответствии с законодательством РФ страховых тарифов. Если такие тарифы не утверждены, то зачесть в расходы можно фактические затраты на страховку ОСАГО.

Учесть в затратах для налоговой базы УСН расходы на добровольное страхование ТС нельзя, поскольку такой полис приобретается по собственной инициативе компании. Такой запрет установлен для ТС, расходы на содержание которого не включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Например, если компанией приобретен и поставлен на баланс организации автомобиль, за который оплачены полис ОСАГО стоимостью 25 000 руб. и КАСКО - на сумму 55 000 руб. По закону, бухгалтер вправе учесть в затратах лишь 25 000 руб. по обязательному страхованию. На стоимость полиса КАСКО уменьшить базу УСН нельзя.

Как осуществляется учет ОСАГО при УСН

В бухучете расходы по ОСАГО (страховую премию) можно признать единовременно в отчетном периоде — в периоде уплаты страховой премии, или можно списать на протяжении всего срока действия договора страхования, распределив равными частями (п. 19 ПБУ 10/99). Приемлемый способ закрепляют в учетной политике по бухучету. В налоговом учете подобные затраты признаются по факту осуществления платежа по данной страховке (ст. 346.17 НК РФ).

В случае, если организация на УСН "Доходы минус расходы" примет решение о распределении затрат на страхование ОСАГО между отчетными периодами, на протяжении которых действует договор страхования, то суммы начисленной страховой премии следует отразить по Кт 76 (субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию") в корреспонденции с Дт 97. Впоследствии приведенные суммы будут списываться со счета 97 в дебет счетов учета соответствующих затрат (20, 25, 26, 44 и других в зависимости от назначения ТС) на протяжении действия договора страхования в порядке, утвержденном в учетной политике.

В противном случае суммы страховой премии следует единовременно списать со счета 76 (субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию") в дебет счетов учета соответствующих затрат.

Перечисление страховых премий отражается в бухучете организации на УСН "Доходы минус расходы" по Дт 76 (субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию") в корреспонденции с Кт 51 "Расчетные счета".

ОСАГО при УСН «Доходы минус расходы» — проводки

Рассмотрим, как учесть покупку полиса ОСАГО на следующем примере:

Компания на УСН «Доходы минус расходы» 01.11.2023 приобрела для производственных нужд автомобиль, оплатив в тот же день полис ОСАГО стоимостью 15 000 руб. на год. По учетной политике компании вся сумма затрат по ОСАГО списывается единовременно после оплаты.

Бухгалтер компании оформит в бухучете следующие проводки (на дату оплаты страховки ОСАГО):

Если в бухучете компании будет закреплено списание стоимости полиса частями, то проводкой Дт 20 - Кт 76 в течение года ежемесячно будет списываться причитающаяся доля в размере, зависящем от количества дней в месяце списания. Например, в ноябре 2023 г. будет списано 1232,88 руб. (15000 руб. / 365 дней х 30 дней), в декабре 2023 г. — 273,97 руб. (15000 руб. / 365 дней х 31 день) и др.

При равномерном списании затрат в налоговом учете часть страховой премии, которую вернул страховщик, в состав доходов не включают. Ведь она еще не успела попасть в расходы. А вот сумму, которая удержана безвозвратно, учитывают в затратах на день расторжения договора.

При единовременном списании страховой премии возвращенная сумма включается в прочие внереализационные доходы в периоде поступления денег (при кассовом методе).

Удержанную страховой компанией часть премии в расходы включать не нужно. Она уже в них отражена.

Читайте также: Реформа ОСАГО-2019

По каким проводкам отражается возмещение убытков по полису ОСАГО при УСН

Компания вправе расторгнуть договор со страховщиком (например, при продаже ТС). При этом, при досрочном прекращении договора страхования по обстоятельствам, указанным в п. 1 ст. 958 ГК РФ, страховщик имеет право на получение части страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовал договор страхования.

Пример:

Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, что 20.12.2023 автомобиль был продан. Компания письменно уведомила об этом страховую фирму, заявив о расторжении договора и возврате уплаченных средств за срок с 21.12.2023 по 31.03.2024.

Сумма возврата рассчитывается так:

Страховое возмещение по ОСАГО = 15 000 руб. - 15 000 руб. / 365 дн. х 50 дн. (30 дн. в ноябре 2023 г. + 20 дн. в декабре 2023 г.) = 12 945,21 руб.

Также, согласно позиции ЦБ РФ, при досрочном расторжении договора ОСАГО страховые компании могут удерживать сумму расходов на ведение дела (23% от стоимости полиса ОСАГО. Однако, точные условия возврата нужно уточнять у своего страховщика.

В бухучете поступившую сумму возмещения отражают в структуре прочих доходов проводками:

Таким же образом в бухучете фиксируют и страховое возмещение по ущербу от ДТП при условии невиновности водителя.

Пример:

Служебное авто фирмы попало в ДТП, виновником признан другой водитель. Фирма за счет собственных средств оплатила в автосервисе ремонт ТС в сумме 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Позже компания получила страховую выплату по ОСАГО в сумме 75 000 руб., а также, деньги от виновника ДТП в сумме ущерба, не возмещенного страховщиком: 7 600 руб. (82 600 руб. - 75 000 руб.).

Перечисленные операции будут отражаться в бухучете так:

Суммы полученного возмещения при наступлении страхового случая по ОСАГО учитываются в составе внереализационных доходов для расчета базы по налогу УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ) по факту их поступления на расчетный счет или в кассу фирмы.

Затраты по ремонту ТС признаются расходами в том периоде, когда были осуществлены, в размере фактических трат (п. 1 ст. 260 НК РФ). Такое возможно даже при превышении суммы страхового возмещения, установленной договором (письмо Минфина РФ № 03-03-06/2/70 от 31.03.2009).

Учет затрат и возмещения по ОСАГО «Доходы» при УСН

Для организаций (ИП), работающих на УСН «Доходы», расходы на страхование ТС не влияют на расчет налога. Ведь налог на данном режиме УСН начисляется с суммы полученного дохода.

Как производится расчет налога на УСН "Доходы", подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

В бухучете записи, отражающие покупку полиса ОСАГО, возврат средств при расторжении договора и возмещение ущерба, идентичны проводкам фирмы-«упрощенца», применяющей УСН «Доходы минус расходы».

Возмещение по ОСАГО при УСН «Доходы» учитывается в составе внереализационных доходов. Именно к ним, согласно п. 3 ст. 250 НК РФ, и относится возмещение убытков (ущерба), в том числе и суммы страхового возмещения по ОСАГО. Хотя затраты по ремонту ТС при этом не участвуют в расчете налога.

Итоги

Затраты по ОСАГО относятся к прочим расходам по обычной деятельности. Организации (ИП) на УСН «Доходы минус расходы» при расчете налогооблагаемой базы УСН могут снизить доходы на сумму расходов, перечисленных в ст. 346.16 НК РФ, в том числе и на затраты по ОСАГО (страховую премию). Как и по каким проводкам производится учет расходов на ОСАГО при УСН "Доходы минус расходы", рассказано выше в статье.