Минфин России в письме от 22.06.2021 № 03-05-05-01/48860 напоминает, что п. 5 ПБУ 6/01 предписывает учитывать в составе основных средств в том числе капитальные вложения в арендованные объекты ОС. При этом, пишет ведомство, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, только если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта ОС (п. 27 ПБУ 6/01).
В свою очередь, напоминает Минфин, актив принимается к учету организацией в качестве объекта ОС, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01. В частности, объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени – более 12 месяцев, или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Как следствие, указывает Минфин, в случае, если вложения в арендованный на срок менее двенадцати месяцев объект недвижимого имущества не отвечают условиям п. 4, 5 и 27 ПБУ 6/01, то они не подлежат обложению налогом на имущество организаций.
Следует иметь в виду (и на это указывает ведомство), что с 1 января 2022 года порядок признания затрат в качестве капвложений и активов в качестве ОС будет регулироваться новыми ФСБУ 26/2020 и 6/2020, утвержденными приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н (при том, что любая организация может начать применять данный приказ досрочно). В соответствии с указанными стандартами затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимости включаются в капвложения, а по их завершении признаются объектом ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020), если удовлетворяют условиям по п. 6 ФСБУ 26/2020 и п. 4 ФСБУ 6/2020. То есть, в случае, если соответствующие затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
