В письме от 22.08.2023 № КЧ-4-8/10713@ налоговая служба отметила, что согласно пп.1 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной при условии учета соответствующей обязанности в совокупной обязанности на ЕНС. Вместе с тем пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.
Также ФНС отметила, что в соответствии с п. 9 ст. 101 и ст.101.2 НК РФ решения налогового органа вступают в силу:
- по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение,
- со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (в случае обжалования такого решения в апелляционном порядке).
При этом до вступления в силу указанного решения налогоплательщика может подать заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС путем зачета в счет исполнения решений налоговых органов, не учитываемых в совокупной обязанности.
Между тем, в случае представления налогоплательщиком такого заявления сумма задолженности, в отношении которой подано заявление, будет учитываться в совокупной обязанности последовательно, начиная с ранее возникшей.
Стоит отметить, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности одновременно с недоимкой, в отношении которой она рассчитана.
О порядке расчета пени рассказывается в материале «Уточнен порядок расчета пени по ЕНС».
С момента, когда такие суммы начинают учитываться в совокупной обязанности, денежные средства, перечисленные или признаваемые в качестве ЕНП, начинают автоматически распределяться в счет соответствующей обязанности в порядке очередности, предусмотренной ст. 45 НК РФ.
Подробнее об очередности списания налоговых обязательств в счет ЕНП в материале «Изменили очередность принадлежности сумм ЕНП».
Таким образом, налоговая служба отмечает, что в случае, если налогоплательщик предоставил заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС путем зачета в счет погашения недоимки, указанной в решении налогового органа, которое еще не вступило в силу, начисление пеней на недоимку и последующее списание ЕНП в счет погашения таких пеней в очередности, предусмотренной НК РФ, не является противоречащим нормам действующего налогового законодательства.
