В своих рекомендациях ФНС привела:
- Понятие налоговой отчетности и порядок ее представления, а также состав налоговых правонарушений, связанных с непредставлением отчетности или нарушением порядка представления,
- Особенности проведения камеральной проверки, в т.ч. правила осуществления мероприятий налогового контроля, проверок импортных (с учетом СПОТ) и экспортных операций и пр.,
- Порядок проведения камеральной проверки уточненной декларации,
- Оформление результатов проверки и вынесение решения.
Кроме того, помимо перечисленного в рамках порядка проведения камералок, налоговая служба рассмотрена случай проверки, когда в декларации по НДС заявлен возврат налога из бюджета по ст. 176 НК РФ (в заявительном порядке). В этом случае, камеральная проверка способна завершиться уже спустя месяц — но лишь при одновременном выполнении ряда требований:
- налогоплательщик не обращался с заявлением о возмещении НДС в заявительном порядке;
- по сведениям программного комплекса «АСК НДС‑2» налогоплательщик принадлежит к категории с низким, средним или неопределенным (актуально для ИП) уровнем риска;
- объем возмещения НДС, заявленный в прошлом периоде, по итогам камеральной проверки был подтвержден налоговой более чем на 70 % от изначально заявленной суммы;
- свыше 80 % всех вычетов, указанных в текущей декларации, связаны с контрагентами низкого, среднего или неопределенного (применимо для ИП) уровня риска, при этом не менее половины суммы вычетов приходится на тех контрагентов, которые фигурировали в декларации за предыдущий период;
- совокупная сумма налогов, уплаченных за 3 года до квартала, по которому подана декларация по НДС, больше, чем сумма налога, заявленная к возмещению в этой декларации;
- в декларации отсутствуют ошибки либо противоречия (в т.ч. с данными, которыми располагают налоговые органы), способные повлиять на размер налоговых обязательств;
- нет расхождений между сведениями в декларации налогоплательщика и декларацией контрагента — либо выявленные несовпадения не указывают на попытку уменьшить налог к уплате или необоснованно увеличить сумму к возмещению;
- не обнаружено признаков нарушений налогового законодательства, которые могли бы привести к неправомерному завышению возмещения или занижению суммы налога к уплате.
Таким образом, представленные рекомендации помогут понять механизм проведения проверок и избежать дополнительных споров между налоговым органом и налогоплательщиками.
