В обзоре контролирующий орган выделил следующие ситуации:
- Занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества (гидрогенерирующее оборудование), модернизируемого (реконструированного) в процессе реализации инвестиционного проекта вследствие его отнесения к движимому имуществу, а также в отношении имущества, относящегося к линиям энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, составляющей единый функциональный комплекс. Суд встал на сторону налогового органа, признав, что ГЭС представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке, поэтому спорные объекты, входящие в состав гидроэлектростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи, а выделение из состава ГЭС спорных объектов является искусственным разделением в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (Определение Верховного Суда от 18.01.2023 № 306-ЭС22-26675).
- Изменение размера кадастровой стоимости в течение года – суд встал на сторону налогового органа и признал, что при изменении кадастровой стоимости в течение года в качестве налоговой базы по земельного налогу нужно использовать измененную стоимость, а не ту, которая была определена на начало года (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2023 по делу № А19-18863/2022).
- Исчисление налога в отношении земельных участков, изъятых из оборота - налоговая служба указала, что организация неправомерно не включила ряд участков в базу по налогу и доначислила налог. Суд отметил, что, если в ЕГРН есть записи об изъятии участков из оборота, то этого недостаточно, чтобы не признавать участки объектом налогообложения, поскольку нужно учитывать характер и цели их фактического использования, роль в деятельности налогоплательщика (Постановление АС Уральского округа от 01.09.2023 по делу № А76-32304/2021).
- Применение разных ставок по земельному налогу в отношении одного земельного участка – суд встал на сторону налогоплательщика по вопросу применения пониженной ставки земельного налога в части единого земельного участка (Определение ВС РФ от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825).
Таким образом, ФНС выделила наиболее частые вопросы, с которыми могут столкнуться налогоплательщики при исчислении имущественных налогов во избежание спорных ситуаций в будущем.
Об особенностях исчисления земельного налога в материале «Земельный налог для юридических лиц в 2023 году».
