ФНС в своем письме от 25.01.2023 № СД-4-3/763@ ответила на вопросы о возможности применения ИТ-компаниями пониженной ставки 0% по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 1.15 ст. 284 НК РФ, который предусматривает порядок применения пониженной ставки в период 2022-2024:
- ИТ-компания, которая получила аккредитацию в июле 2022 года, ставку в размере 0 процентов за отчетный период 6 месяцев применять не может, поскольку ставка по налогу в размере 0% в 2022 - 2024 годах устанавливается, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий и выполнения условия о 70% доли доходов от ИТ-деятельности. При этом при выполнении указанных условий по итогам следующих отчетных (налогового) периодов 2022 года (9 месяцев и налогового периода - календарного года) она вправе воспользоваться пониженной ставкой по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (то есть, с 01.01.2022).
О том, как получить аккредитацию рассказывается в материале «Правительство изменило правила аккредитации ИТ-компаний».
- ИТ-компания при расчете доли доходов, получаемых от ИТ-деятельности вправе учитывать доходы от услуг (работ) по «адаптации» и (или) «модификации», и в случае, если «разработку» такая компания не осуществляла. Поскольку в абзаце 8 п. 1.15 ст. 284 НК РФ в качестве доходов, учитываемых от ИТ-деятельности, виды услуг (работ) перечислены без каких-либо ограничений, то указанные доходы, могут быть включены как доходы от модификации или адаптации тех программ для ЭВМ (баз данных), разработку которых компания как осуществляла, так и не осуществляла.
- ИТ-компания, единственным заказчиком разработки программного обеспечения которой является иностранная компания, вправе применяться ставку в размере 0%, поскольку п. 1.15 ст. 284 НК РФ не содержит исключений в части применения пониженной налоговой ставки 0% в отношении ИТ-компаний, осуществляющих разработку программ для ЭВМ и баз данных только для иностранной компании-заказчика.
- ИТ-компания при расчете доли доходов, получаемых от ИТ-деятельности, связанной с внедрением и сопровождением программно-аппаратных комплексов, а не их разработкой, вправе воспользоваться правом применения ставки 0%. Поскольку абзац 10 п. 1.15 ст. 284 НК РФ предполагает возможность включения в доходы, учитываемых при определении 70-процентной доли доходов, выручки от оказания услуг (выполнения работ) по тестированию и сопровождению любых программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, в том числе программно-аппаратных комплексов, разработку которых организация не осуществляла.
Таким образом, ФНС отмечает, что главным условием применения ставки 0% по налогу на прибыль ИТ- компаниями является наличие документа об аккредитации и 70% доли доходов от ИТ-деятельности. Данное правило также распространяется в отношении страховых взносов, на это указывал и Минфин в своем письме от 24.08.2022 г. № 03-03-06/1/82480.
