Как сделать реформацию баланса по оборотно-сальдовой ведомости?

Реформация баланса: общие понятия

Под реформацией баланса понимают ряд проводок по определению итогов работы организации, проводят ее в конце декабря.

Реформация – неотъемлемая часть подготовки годовой бухгалтерской отчетности. Операция проводится только в 2 случаях: закрытие года, ликвидация предприятия. В случае ликвидации юридического лица и составления ликвидационного баланса процедуру не привязывают к концу года. В этом случае ее проводят на дату остановки деятельности организации.

Как определить структуру бухгалтерского баланса по данным оборотно-сальдовой ведомости, которые отражаются в балансе по соответствующим кодам, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Далее разберемся, какие проводки следует отобразить при реформации баланса.

Какие проводки включает в себя реформация баланса?

Важной частью подготовки к процедуре является инвентаризация активов, сверка с контрагентами, начисление амортизации и других операций по завершению месяца. Необходимо убедиться, что все первичные документы получены бухгалтерией и отображены на счетах бухучета. Для проверки состояния счетов нужно сформировать общую оборотно-сальдовую ведомость.

Если все в порядке, можно приступать к проведению реформации баланса.

Примечание. Реформация баланса проводится на 31 декабря. После закрытия года провести потерянные документы «прошлым годом» и исправить найденные позже ошибки не получится. Поэтому так важна подготовительная стадия перед процедурой.

Реформация объединяет 2 этапа:

1. Закрытие всех субсчетов к счетам, определяющим финансовый результат организации. К ним относятся 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Отметим, что 99 счет в итоге закрывается не полностью, сальдо одного субсчета остается активным.
2. Вычисление финансового итога года – отображение проводки между субсчетом счета 99 и сч. 84. Итоговое значение отображается в бухгалтерской отчетности предприятия за год.

Формирование проводок по закрытию счета «Продажи»

К окончанию отчетного периода на субсчетах 90.1–90.4 и 90.9 накапливаются показатели выручки организации, себестоимости, НДС, акцизов. На субсч. 90.9 показывается разница между Дт 90.2–90.4 и Кт 90.1 (формируется она ежемесячно при закрытии отчетного периода, в том числе и 31 декабря). После формирования проводок обороты за период по Дт и Кт на перечисленных субсчетах должны быть равны друг другу.

Проводки, закрывающие субсч. к счету «Продажи»:

В итоге на всех субсчетах к сч. 90 не должно остаться сальдо по Дт и Кт на конец периода, соответственно, на начало следующего года сальдо тоже не будет.

Формирование проводок по закрытию счета «Прочие доходы и расходы»

Данный счет отображает операции, определяющие прочие доходы и расходы юридического лица. При ежемесячном закрытии периода разница между Дт и Кт счета переносится на сч. 99, однако все субсч. 91 счета открыты и содержат обороты, которые были накоплены с начала отчетного периода (года). По итогам реформации баланса все субсчета должны обнулиться. Для этого формируются следующие проводки:

Итоговое сальдо на конец года по выделенным субсч. будет равно нулю, следующий год начнется с нулевых оборотов на начало периода.

Закрытие субсчетов 99 счета

К концу отчетного периода на счете 99 нарастающим итогом накапливается значение налогооблагаемой прибыли. На этом же счете отображаются операции о платежах по налогам, ПБУ18/02, а также расходы за счет прибыли.

Конец года будет завершен одной из следующих проводок:

1. Если по итогам года получена прибыль:

Дт 99 субсч. «Прибыль (убыток) до налогообложения» – Кт 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)».

2. Если по итогам года определен убыток, проводка обратная:

Дт субсч. 99 «Чистая прибыль (убыток)» – Кт субсч. 99 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Если организация применяет ПБУ 18/02, а налог определяет по данным бухгалтерского учета, формируются следующие проводки:

Юридические лица, работающие на специальных режимах налогообложения, не применяющие ПБУ18/02, формируют проводку по закрытию субсчета, на котором накапливался налог по спецрежиму.

Если организация работает на УСН, проводка будет выглядеть следующим образом:

Дт субсч. «Чистая прибыль (убыток)» – Кт субсчет «Единый налог при УСН».

В итоге проведенных операций на субсчете «Чистая прибыль (убыток)» формируется итоговый финансовый результат года. Полученное значение необходимо перенести на счет 84.

Определение финансового результата по итогам года

Определить, получена прибыль или убыток по итогам года, можно при сопоставлении сальдо по Дт и Кт счета 99. Если Дт больше Кт, отображается непокрытый убыток: Д84 – Кт 99.

Если ситуация обратная, отображается нераспределенная прибыль: Дт 99 – Кт 84.

Значение, полученное на счете 84, отображается в бухгалтерской отчетности организации. В годовом балансе это строка 1370. Стоит отметить, что в ней отображается результат за все время существования юридического лица, но отдельной строкой можно выделить прибыль (или убыток) за отчетный период. В форме 2 бухгалтерской отчетности (отчете о финансовых результатах) это строка 2400. В отличие от баланса здесь отображается результат за отчетный период (год).

Выводы

Реформация баланса – это совокупность проводок по закрытию субсч. по счетам 90, 91 и 99, чтобы сальдо по перечисленным счетам на конец периода было равно нулю. Оставшееся значение на субсч. 99 счета «Чистая прибыль (убыток)» переносится на активно-пассивный счет 84. После проведения перечисленных операций можно приступать к подготовке годового баланса.